會(huì)計(jì)案例第九講最新版-資料下載頁
2025-01-07 00:03本頁面
【正文】 有變動(dòng)。最終審核意見認(rèn)為，公司雖然資產(chǎn)發(fā)生較大變化，但是主營業(yè)務(wù)收入并未發(fā)生重大變化，因而對連續(xù)計(jì)算業(yè)績問題不再提出異議，但是需提請委員關(guān)注增資資產(chǎn)的業(yè)績。 40 盈利預(yù)期合理 ? 盈利預(yù)測的合理 ? 盈利承諾的合理 41 （ 1）盈利預(yù)測的合理 ? 募集資金投向產(chǎn)生的效益原則上不得計(jì)入盈利預(yù)測，募集資金到位后產(chǎn)生的利息收入原則上也不得計(jì)入。 ? 公司在盈利預(yù)測中是否披露了與同行業(yè)已上市公司的比較分析材料。公司應(yīng)選擇 35家同行業(yè)已上市公司，以這些公司在本次發(fā)行前一年年報(bào)及當(dāng)年中報(bào)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，至少在生產(chǎn)能力、銷售收入、銷售的地理分布、主要產(chǎn)品銷售價(jià)格與毛利率、行業(yè)平均銷售價(jià)格與毛利率等方面進(jìn)行比較。 ? 如果公司的產(chǎn)品或勞務(wù)銷售價(jià)格與毛利率高于行業(yè)的平均水平，主承銷商應(yīng)對公司的盈利預(yù)測履行盡職調(diào)查，并對盈利預(yù)測可靠性做出說明。 ? 若預(yù)測利潤較上年實(shí)現(xiàn)利潤增幅超過 20%的，應(yīng)由擬公司專項(xiàng)出具在正常情況下確保完成的承諾函 ? 公司在會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月披露盈利預(yù)測報(bào)告的，預(yù)測期應(yīng)截止本會(huì)計(jì)年度末；在會(huì)計(jì)年度的后六個(gè)月披露盈利預(yù)測報(bào)告的，預(yù)測期應(yīng)截止下一會(huì)計(jì)年度末。盈利預(yù)測中未審實(shí)現(xiàn)數(shù)的截止日與盈利預(yù)測披露日的間隔不得超過 2個(gè)月。 ? 對盈利預(yù)測中變動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)解釋。 ? 凡有控股子公司并需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，是否分別編制了母公司盈利預(yù)測表與合并盈利預(yù)測表。 42 （ 2）盈利承諾的合理 ? 公司分析是否合理，除不可抗力外，是否有其他限制條件 ? 主承銷商和律師意見是否明確 43 稅收優(yōu)惠合法 ? 對于不符合法規(guī)的稅收減免與返還的處理 ? 對于高新技術(shù)企業(yè)注冊地與經(jīng)營地不一問題的處理 ? 所得稅以及增值稅返還的會(huì)計(jì)處理 44 對于不符合法規(guī)的稅收減免與返還的處理 ? 根據(jù)國發(fā)（ 2022） 2號文 《 國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知 》 ，除經(jīng)國務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)的稅收減免與返還才是合法有效的。所以，審核中要關(guān)注公司所享有的所得稅優(yōu)惠是否屬于省級及以下稅務(wù)部門的越權(quán)審批，若屬于，應(yīng)取得省級稅務(wù)部門對于有關(guān)優(yōu)惠政策的確認(rèn)文件。 ? 應(yīng)由原股東承諾：如果補(bǔ)繳稅款，那么原股東承擔(dān)有關(guān)補(bǔ)繳款項(xiàng)。同時(shí)公司要作出特別風(fēng)險(xiǎn)提示，并披露原股東是否由承擔(dān)相應(yīng)款項(xiàng)的能力。 ? 計(jì)入非經(jīng)常性損益 45 所得稅以及增值稅返還的會(huì)計(jì)處理 ? 對于先征后返的所得稅，是否是在實(shí)際收到時(shí)才沖減所得稅費(fèi)用。 ? 按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署財(cái)稅字〔 2022〕 25號文的規(guī)定，軟件企業(yè)的增值稅退稅款應(yīng)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。 46 案例 越權(quán)審批的所得稅優(yōu)惠 ? 某公司 1999年 12月設(shè)立后，經(jīng)省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)（但公司并非注冊在國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)），根據(jù)省地方稅務(wù)局的批復(fù)，公司 2022年免繳企業(yè)所得稅，自 2022年起減按 15%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。鑒于有關(guān)優(yōu)惠政策不符合法律法規(guī)的規(guī)定 ，審核中要求 公司 5家股東承諾，若今后國家有權(quán)機(jī)關(guān)認(rèn)定福建省地方稅務(wù)局的上述批準(zhǔn)不符合國家有關(guān)規(guī)定，并要求公司補(bǔ)繳以前年度所得稅優(yōu)惠部分的稅款，則由該五家股東按各自持有公司的股權(quán)比例承擔(dān) 。同時(shí)，要求 公司針對可能的所得稅追索對公司的影響作出風(fēng)險(xiǎn)披露和特別風(fēng)險(xiǎn)提示。另外，編制并披露備考財(cái)務(wù)信息，說明如果按 33%計(jì)提所得稅情況下每年的財(cái)務(wù)狀況。 47 補(bǔ)貼收入真實(shí) ? 明確補(bǔ)貼性質(zhì)。對于公司享受的政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款，有關(guān)批準(zhǔn)中是否明確了該項(xiàng)政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的資金渠道及其依據(jù)、補(bǔ)貼或撥款的權(quán)屬、補(bǔ)貼或撥款的用途和今后的會(huì)計(jì)處理。如果未明確，則需補(bǔ)充。如果批準(zhǔn)文件明確該補(bǔ)貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬于公司全體股東享有，應(yīng)將該部分政府補(bǔ)貼直接作為負(fù)債處理；如果明確該補(bǔ)貼由全體股東享有，屬于國家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，公司在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入補(bǔ)貼收入。如果明確該撥款具有專門用途，如用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在該項(xiàng)撥款實(shí)際到位時(shí)應(yīng)作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算 ? 確認(rèn)是否計(jì)入非經(jīng)常性損益 48 信息披露充分 ? 報(bào)表類型、時(shí)限要求 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露要求 ? 控股公司披露 要求 ? 備考信息披露要求 ? 最低披露要求 ? 特別風(fēng)險(xiǎn)提示 49 案例：對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)予以隱瞞 ? TT公司是公司 2022年 6月 30日會(huì)計(jì)報(bào)表附注“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目注釋反映，公司應(yīng)收控股股東下屬單位款項(xiàng) 1995萬元，業(yè)務(wù)性質(zhì)反映為“往來款”，而未明確說明有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的具體內(nèi)容。審核反饋意見中要求公司明確說明上述款項(xiàng)的內(nèi)容。在此情況之下，公司方在 《 反饋意見回復(fù) 》中說明上述款項(xiàng)實(shí)為公司借給上述 5家單位的周轉(zhuǎn)資金，期限 1年，不收取利息。審核認(rèn)為，控股股東的下屬單位占用公司款項(xiàng)，有損于公司中小股東的權(quán)益，所以要求公司提出解決措施，收回有關(guān)款項(xiàng)，由控股股東出具不占用公司款項(xiàng)的承諾函，公司董事會(huì)出具資金不被控股股東占用的承諾函，而且要求公司完善 《 公司章程 》 對關(guān)聯(lián)交易程序和決策權(quán)力作出規(guī)定，以保證關(guān)聯(lián)交易的公允性，防止損害中小股東利益。對此，公司按照要求進(jìn)行了辦理。
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