【正文】 例 4】 3月 31日，攤銷上述出租包裝物的成本 1 800元。 借：其他業(yè)務成本 1 800 貸：包裝物 1 800 2022/2/3 會計學原理課件 第六節(jié) 利潤業(yè)務的核算 ? 一、利潤業(yè)務的基本內(nèi)容 ?利潤的形成： ?營業(yè)利潤 ＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益＋補貼收入 ?主營業(yè)務利潤 ＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－營業(yè)稅金及附加 ?其他業(yè)務利潤 ＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務成本 ?利潤總額 ＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額 ?凈利潤 ＝利潤總額－所得稅費用 2022/2/3 會計學原理課件 ?利潤的分配： ?彌補企業(yè)以前年度虧損： 企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補。用下一年度的稅前利潤彌補不完的，可以在 5年內(nèi)延續(xù)彌補。若 5年內(nèi)企業(yè)的虧損仍未彌補完，不得再用稅前利潤彌補，應用稅后利潤彌補。 ?提取法定盈余公積金： 按照當期凈利潤的 10％提取，盈余公積已達到注冊資本 50％時可不再提取。法定盈余公積金用于生產(chǎn)發(fā)展、預留后備、彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 ?提取任意盈余公積金： 提取比例由企業(yè)各自確定。 ?向投資者分配股利： 提取公積金和公益金后，可向投資者分配利潤。如果有優(yōu)先股的企業(yè)，應先分配優(yōu)先股股利，然后再分配普通股股利。 2022/2/3 會計學原理課件 ? 二、賬戶設(shè)置 ? “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2022/2/3 會計學原理課件 ? “本年利潤 ” 賬戶： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項目的金額，借方登記期末由 “ 主營業(yè)務成本 ” 、 “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項目的金額，借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實現(xiàn)的利潤。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“ 利潤分配 ” 賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 2022/2/3 會計學原理課件 ? “所得稅費用 ” 賬戶： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅，其借方登記當期發(fā)生的所得稅費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的費用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? “ 利潤分配 ” 賬戶： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實現(xiàn)的凈利潤等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，若在借方，表示歷年積存的未彌補虧損。 2022/2/3 會計學原理課件 ? 三、利潤業(yè)務的核算 【 例 1】 企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 2】 企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項費用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 2 072 080 貸：主營業(yè)務成本 1 526 400 主營業(yè)務稅金及附加 55 000 其他業(yè)務成本 25 680 銷售費用 46 810 管理費用 395 690 財務費用 2 500 營業(yè)外支出 20 000 2022/2/3 會計學原理課件 【 例 3】 企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 （ 2 572 080－ 2 072 080） 25％＝ 125 000 借：所得稅費用 125 000 貸：應交稅費 ——應交所得稅 125 000 借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費用 125 000 【 例 4】 將凈利潤轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 賬戶。 借：本年利潤 375 000 貸：利潤分配 ——未分配利潤 375 000 【 例 5】 按凈利潤的 10％提取盈余公積。 借：利潤分配 ——提取法定盈余公積 37 500 貸：盈余公積 37 500 2022/2/3 會計學原理課件 【 例 6】 年末，向投資者分配利潤 80 000元。 借：利潤分配 ——應付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應付股利 80 000 【 例 7】 年末，將 “ 利潤分配 ” 其他明細賬的期末余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 明細賬中。 借：利潤分配 ——未分配利潤 117 500 貸：利潤分配 ——提取法定盈余公積 37 500 ——應付現(xiàn)金股利 80 000 2022/2/3 會計學原理課件 第七節(jié) 其他業(yè)務的核算 ? 一、待攤、預提費用 權(quán)責發(fā)生制（應計基礎(chǔ)）：凡是應該計入本期的費用和收入，無論本期是否實際收到或支出款項，均應計入本期?？铐椀闹Ц镀谂c受益期一般有三種情況： ? 支付期與其受益期一致： 2022/2/3 會計學原理課件 ?支付期在先，受益期在后： 2022/2/3 會計學原理課件 ?受益期在先，支付期在后： 2022/2/3 會計學原理課件 ? “待攤費用”賬戶： 該 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的、分攤期在 1年以內(nèi)（含 1年）的各項費用，包括預付保險費、經(jīng)營租賃的預付租金等。借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費用，貸方登記應由各期分攤的費用，借方余額表示尚未攤銷的余額。 ? “預提費用”賬戶： 該賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未實際支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。貸方登記預先按月提取的費用，借方登記實際支付的費用，貸方余額表示已經(jīng)預提而尚未實際支付的費用。 2022/2/3 會計學原理課件 待攤費用和預提費用的比較： ? 相同： ? 兩者都是權(quán)責發(fā)生制下需要開設(shè)的兩個特殊賬戶； ? 都是為了處理費用的支付時間和其歸屬期間不一致的問題； ? 兩者在結(jié)構(gòu)上都屬于跨期攤配賬戶。 ? 區(qū)別： ? 性質(zhì)不同，待攤費用屬于資產(chǎn)，流動資產(chǎn)；預提費用屬負債，流動負債； ? 待攤費用是支付在前，攤銷在后；預提費用是攤配在前，支付在后； ? 待攤費用不會出現(xiàn)貸方余額；預提費用是先按計劃預提后實際支付，可能出現(xiàn)借方余額，一旦出現(xiàn)借方余額，其性質(zhì)已轉(zhuǎn)變?yōu)榇龜傎M用。 2022/2/3 會計學原理課件 【 例 1】 支付預訂明年報刊費 12 000元。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則。 ※ 在下個年度 1月份開始，每月應分攤 1000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 2022/2/3 會計學原理課件 【 例 2】 某企業(yè) 2022年 3月從銀行借入為期 6個月的短期借款100萬元。年利率為 6％，利息按季支付。 （ 1）借入短期借款。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 （ 2）確認 6月短期借款利息 (預提方式 )。 借：財務費用 5 000 貸：預提費用 5 000 （ 3）支付 6月短期借款利息。 借：預提費用 15 000 貸：銀行存款 15 000 （ 4）償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2022/2/3 會計學原理課件 ? 二、對外投資 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 【 例 3】 企業(yè)購買有價證券價值 10萬元。 借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 【 例 4】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來購買的有價證券，獲款存入銀行。 借：銀行存款 109 280 貸：短期投資 100 000 投資收益 9 280 【 例 5】 企業(yè)用設(shè)備一臺進行投資，設(shè)備原價 12萬元，已提折舊 4萬元，投資作價 8萬元。 借：長期股權(quán)投資 80 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 120 00