【正文】 科目 一級 科目 明細 科目 萬 仟 佰 十 元 角 分 合 計 64 二、會計賬簿 ● 會計賬簿的含義 是指由一定格式的賬頁組成的用于記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。它以會計憑證為依據(jù)，設置和登記賬簿，既是會計核算的重要方法，又是編制會計報表的基礎 。 會計報表的數(shù)據(jù)只能來源于會計賬簿。 會計憑證的編制第一次集中原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務信息， 但會計憑證數(shù)量繁多、信息分散，難以全面、完整地了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果信息，不便于會計信息的整理與報告。因此， 設置和登記賬簿是對會計憑證所記錄的經(jīng)濟信息進行第二次集中，為編制會計報表提供數(shù)據(jù)（最后一次集中） 65 ● 會計賬簿的分類 ◆ 按其用途不同，可分為序時賬簿 (日記賬 )、分類賬簿和 備查賬簿三種； ◆ 按賬頁格式的不同，可以分為兩欄式、三欄式、多欄式 和數(shù)量金額式四種； ◆ 按其外形特征不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三 種。 序時賬 分類賬簿 數(shù)量金額式的常用格式如下： 66 三欄式現(xiàn)金 （ 銀行存款 ） 日記賬 (序時賬 ) 第 頁 年 憑 證 摘 要 對應 科目 借方金額（收） 貸方金額（支 ） 余 額 仟 佰 十 元 角 分 佰 十 元 角 分 佰 十 元 角 分 月 日 字 號 67 銷貨日記賬 第 頁 年 憑證 摘 要 購貨單位 現(xiàn)金借方 銀行存款借方 應收賬款借方 商品銷售貸方 應交稅金貸方 過賬 月 日 子 號 賣價 運費 合計 68 總分類賬一般采用三欄式 ，其格式如下。 總分類賬 （三欄式） 會計科目（賬戶名稱）： 第 頁 年 憑證 摘 要 借方金額 貸方金額 借或貸 余額 月 日 字 號 佰 十 元 角 分 佰 十 元 角 分 十 元 角 分 69 （數(shù)量金額式）明細分類賬 類別： 第 頁 品名或規(guī)格： 存放地點： 儲備定額： 計量單位： 年 憑證 摘 要 收入（借方） 發(fā)出 （貸方） 結(jié) 存 月 日 字 號 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 萬 仟 佰 十 元 萬 仟 佰 十 元 萬 仟 佰 十 元 70 第六節(jié) 財產(chǎn)清查 一、財產(chǎn)清查的概念 財產(chǎn)清查是指通過對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與其賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。 實存數(shù)與其賬存數(shù)不符的主要原因有： ◆財產(chǎn)物資的自然損耗； ◆計量器具失靈； ◆ 收發(fā)差錯； ◆會計記錄的漏計、重計、錯計或計算錯誤； ◆不法分子的營私舞弊、貪污、盜竊； ◆自然災害等非正常損失。 71 二、財產(chǎn)清查的種類 ●按照清查的對象和范圍的不同劃分 ◆ 全面清查 ： 就是對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務進行全面盤點和核對。 適用范圍： 年終決算之前、單位撤銷時、合并或改變隸屬關(guān)系時、資產(chǎn)評估時、清產(chǎn)核資時。 ◆ 局部清查 ：就是根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的經(jīng)常性清查。如流動性較大的財產(chǎn)物資、各種貴重物品、庫存現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務。 72 ● 按照清查時間的不同劃分 ◆定期清查： 就是按預先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進行清查。 ◆不定期清查： 就是財產(chǎn)清查的時間在事先沒有計劃安排，而是根據(jù)經(jīng)營管理的實際需要，臨時安排時間進行的財產(chǎn)清查。 三、財產(chǎn)清查的方法 ◆永續(xù)盤存制 (賬面盤存制 ): 指 平時 必須根據(jù)會計憑證，在有關(guān)賬簿中 連續(xù)登記各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù) ，并隨時結(jié)出余額并與財產(chǎn)物資的實地盤點數(shù)相核對的一種制度。永續(xù)盤存制下的賬面期末余額為： 本期減少額＝期初賬面余額 +本期增加額 — 期末賬面余額 73 ◆ 實地盤存制 ： 是指對于各項財產(chǎn)物資，平時根據(jù)會計憑證在賬上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤點數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，即： 本期減少數(shù)＝賬面期初余額 +本期增加數(shù)一期末實際結(jié)存數(shù) 四、財產(chǎn) 清 查的主要內(nèi)容 ●銀行存款清查 ●庫存現(xiàn)金清查 ●存貨清查 ●固定資產(chǎn)清查 ●債權(quán)債務清查 ●其他財產(chǎn)清查 74 ● 銀行存款的清查 企業(yè)定期將銀行存款日記賬金額與銀行對賬單進行逐筆核對，核對內(nèi)容包括：結(jié)算憑證的種類、號碼、發(fā)生金額、發(fā)生時間等。若出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是由于存在 未達賬項 。 75 所謂未達賬項，是由于開戶銀行和企業(yè)取得有關(guān)銀行憑證的時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未收到有關(guān)憑證而未登記入賬的會計事項。未達賬項有以下四種情況： ①企業(yè)已收款記賬，銀行尚未記賬的事項； ②企業(yè)已付款記賬，銀行尚未記賬的事項； ③銀行已收款記賬，企業(yè)尚未記賬的事項； ④銀行已付款汜賬，企業(yè)尚未記賬的事項。 對未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，對未達賬項進行調(diào)整。然后再確定企業(yè)與銀行雙方記賬是否一致，雙方的賬面余額是否相等。 未達賬項的調(diào)整公式如下： 76 企業(yè)“銀行存款” 賬面余額 +銀行已收企業(yè)未收款項 － 銀行已付企業(yè)未付款項 = 企業(yè)開戶銀行對賬單余額 +企業(yè)已收銀行未收款項 － 企業(yè)已付銀行未付款項 若經(jīng)調(diào)整后雙方余額相等，表明雙方的存款記錄正確相符；如果不一致，表明企業(yè)或銀行計錄有誤，應進一步查明原因。 77 五、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理 (以存貨 —— 原材料清查為例 ) ◆ 定額內(nèi)的盤虧、毀損及自然損耗 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 借：管理費用 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 ◆ 責任事故造成的損失，應由過失人和保險公司賠償 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 借：其他應收款 —— 保險公司 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 78 ◆ 自然災害等原因發(fā)生的非常損失，扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 借：其他應收款 —— 保險公司 營業(yè)外支出 原材料 —— 殘料價值 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 79 本章結(jié)束