【正文】 期工具和被套期項目之間的關(guān)系 )有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標和套期策略的正式書面文件。 ?，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略。 81 ?，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。 ?。 ?價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。 82 《 企業(yè)會計準則第 10號 ——企業(yè)年金基金 》 全新準則 ?相關(guān)法規(guī)： ?《 企業(yè)年金試行辦法 》 202 9 ?《 企業(yè)年金基金管理試行辦法 》202 5 83 主要內(nèi)容： ?一、企業(yè)年金基金的概念 ?二、企業(yè)年金各方當(dāng)事人 ?三、企業(yè)年金的確認計量 ?四、企業(yè)年金的列報 84 一、企業(yè)年金基金的概念 ?企業(yè)年金 ：是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的 補充養(yǎng)老保險制度 。 ?企業(yè)年金基金 ，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。 ?企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。企業(yè)年金基金投資運營收益，按凈收益率計入企業(yè)年金個人帳戶。 ?企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍。 85 二、企業(yè)年金基金各方當(dāng)事人 ?企業(yè)年金基金作為一種 信托財產(chǎn) ，獨立于 企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人 的固有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。 ?企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人 包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機構(gòu)等。 86 委托人（企業(yè)） 受托人 賬戶管理人 基金托管人 投資管理人 中介服務(wù)機構(gòu) 簽訂 信托合同 簽訂 委托合同 企業(yè)年金理事會或養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu) 87 ? ，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。 ? ，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。受托人根據(jù)信托合同，負責(zé)編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。 ?受托人是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人 。 88 ? ，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。負責(zé)建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。 ? ，是指受托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的 商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu) 。 ?托管人根據(jù)托管合同負責(zé) 企業(yè)年金基金會計處理和估值，復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表 等。 89 ? ，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機構(gòu)。負責(zé)對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結(jié)果等。 ? ，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。 90 三、企業(yè)年金的確認計量 ?企業(yè)年金基金的 會計要素 包括： ?資產(chǎn)、負債、收入、費用、凈資產(chǎn)。 ?核算內(nèi)容包括 ：企業(yè)年金基金繳費及其運營。 ?受托人、托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)參照 《 企業(yè)會計準則 ——應(yīng)用指南 》 （會計科目和主要賬務(wù)處理）設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。 ?企業(yè)年金基金形成的投資 按公允價值計量 ，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 91 四 .企業(yè)年金基金的列報 ? 企業(yè)年金基金的 財務(wù)報表 由資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。這是本準則在整個會計準則體系中的 特殊之處 。 ?受托人 應(yīng)定期向委托人、受益人等提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。 ?托管人 應(yīng)定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表。 92 《 企業(yè)會計準則第 38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 全新準則 93 主要內(nèi)容： ?一 . “首次執(zhí)行日 ” 概念 ?二 . 期初資產(chǎn)負債表的確認、計量和列報原則 ?三 .編制期初資產(chǎn)負債表時應(yīng)追溯調(diào)整的項目 ?四 .與會計政策變更、會計估計變更和差錯更正之間的關(guān)系 94 一 . “首次執(zhí)行日 ” 概念 ? “首次執(zhí)行日 ” 是按照企業(yè)會計準則系編制的首份年度財務(wù)報表中列報的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會計準則體系進行會計處理的新起點。 ?如果 2021年 1月 1日執(zhí)行新的企業(yè)會計準則體系，則企業(yè)的首份年度財務(wù)報表截止日是 2021年 12月 31日，如果要求可比期間為一年，首次執(zhí)行日就是 2021年 1月 1日，這一天是比較信息最早期間的期初。 ?可比信息的期間不同，首次執(zhí)行日也不相同。例如上例中，如果要求提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日就是 2021年 1月 1日。 95 二 . 期初資產(chǎn)負債表的確認、 計量和列報原則 ?在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益 按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制 期初資產(chǎn)負債表 。 96 三、編制期初資產(chǎn)負債表時應(yīng)追溯調(diào)整的項目 ?主要包括： 長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)棄置費用、解除與職工勞動關(guān)系涉及的職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、預(yù)計負債、所得稅、企業(yè)合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保險業(yè)務(wù)等。 ?除上述項目外，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負債表時不得追溯調(diào)整其他項目。 97 四、與會計政策變更、會計估計變更和差錯更正之間的關(guān)系 ?本準則僅適用于企業(yè)向企業(yè)會計準則體系過渡時的會計處理和報表列報，是在首次執(zhí)行日這樣一個 特殊時點 上的銜接辦法，是對首次執(zhí)行日所有過渡業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。 ?過渡到新會計準則體系后，如果再發(fā)生單項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計政策變更，應(yīng)該運用 《 企業(yè)會計準則第 28號 ——會計政策變更、會計估計變更和差錯更正 》 準則進行處理。 98