【正文】 ? 余額：折余價(jià)值，即：原價(jià) 已提折舊 ? 遞減：折舊額逐年減少 ? 計(jì)算公式： ? 年折舊率 =2247。 預(yù)計(jì)使用年限 100％ ? 年折舊額 =固定資產(chǎn)期初折余價(jià)值 年折舊率 ? 月折舊率＝年折舊率 247。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)月初折余價(jià)值 月折舊率 ? 例見 P55【 例 1— 83】 ? 特點(diǎn)：在使用壽命到期前 2年采用平均年限折舊法計(jì)算折舊 2021年 12月 1日星期三 94 ? （ 4） .年數(shù)總和法 ? 概念：年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 ? 年數(shù)總和：折舊年數(shù)相加之和 ? 計(jì)算公式： ? 年折舊率 ={（固定資產(chǎn)折舊年限 已使用年限） /[折舊年限 （折舊年限 +1） 247。 2]} 100% ? 年折舊額 =（原值 凈殘值） 年折舊率 ? 特點(diǎn)： 年折舊率由大到??；折舊基數(shù)每年相同 。 ? 例見 P56【 例 1— 84】 2021年 12月 1日星期三 95 ? ? （ 1） .核算要點(diǎn) ? 根據(jù)固定資產(chǎn)的用途或使用部門分別計(jì)提折舊。 ? ①企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，列入“ 在建工程 ” ? ②生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，列入 “ 制造費(fèi)用 ” ? ③管理部門使用的固定資產(chǎn)，列入 “ 管理費(fèi)用 ” ? ④銷售部門使用的固定資產(chǎn)，列入 “ 銷售費(fèi)用 ” ? ⑤經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)，列入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ? （ 2） .核算方法： ? 借：制造費(fèi)用 （車間設(shè)備折舊） ? 管理費(fèi)用 （管理部門設(shè)備折舊） ? 銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)設(shè)備折舊） ? 貸：累計(jì)折舊 ? 例見 P56【 例 1—85】 、 【 例 1—86】 2021年 12月 1日星期三 96 ? （四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? ? （ 1）概念：后續(xù)支出是指企業(yè)固定資產(chǎn)在購建后的使用過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 ? （ 2）范圍： ? ①固定資產(chǎn)更新改造支出 （改建和擴(kuò)建支出） ? ②日常修理費(fèi)用 2021年 12月 1日星期三 97 ? 、擴(kuò)建支出的核算 ? （ 1） .改建和擴(kuò)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ? 改建、擴(kuò)建后的價(jià)值 =改擴(kuò)前的賬面價(jià)值 +改擴(kuò)中發(fā)生的支出 改擴(kuò)中的變價(jià)收入（有賬面價(jià)值的按照賬面價(jià)值） ? 【 例 18】 某公司對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，該生產(chǎn)線原價(jià) 1200萬元，已提取折舊 200萬元，發(fā)生擴(kuò)建支出 100萬元，擴(kuò)建中處理部分配件，賬面價(jià)值8萬元，發(fā)生變價(jià)收入 10萬元，計(jì)算改生產(chǎn)線擴(kuò)建后的入賬價(jià)值。 ? 1200200+1008=1092 ? 另例見 P57【 例 1—87】 ? （ 2） .改建、擴(kuò)建的核算 P57【 例 1—87】 2021年 12月 1日星期三 98 ? ? （ 1） .核算原則： ? 企業(yè)發(fā)生的日常修理費(fèi)用，叫費(fèi)用化支出，直接列入當(dāng)期損益。無論是生產(chǎn)車間或是管理部門發(fā)生的，均列入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶。 ? （ 2） .核算舉例 ? 見 P58【 例 1—88】 、 【 例 1—89】 ? （五）固定資產(chǎn)的處置 ? ? （ 1）轉(zhuǎn)讓出售（ 2）報(bào)廢、毀損（ 3）對(duì)外投資 ? （ 4）非貨幣性資產(chǎn)交換 （ 5）債務(wù)重組 2021年 12月 1日星期三 99 ? ? （ 1） .轉(zhuǎn)入清理時(shí) ? 借：固定資產(chǎn)清理 （折余價(jià)值） ? 累計(jì)折舊 （已提取的折舊額） ? 貸：固定資產(chǎn) （原價(jià)） （ 2） .支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （ 3） .取得殘料收入 ? 借：銀行存款 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? （ 4） .結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入（凈收益） ? 若為凈損失，則作相反分錄，列入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” ? 例見 P59【 例 1—90】 、 【 例 1—91】 、 【 例 1—92】 2021年 12月 1日星期三 100 ? （六）固定資產(chǎn)清查 ? 企業(yè)應(yīng)每年年末對(duì)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。清查的方法，采用實(shí)地盤點(diǎn)法。 ? ? （ 1） .賬戶設(shè)置 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? （ 2） .記賬程序 ? ① .在批準(zhǔn)處理前，列入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” ，調(diào)整賬面記錄，保證賬實(shí)相符。 ? ② .經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷，列入相關(guān)賬戶。 2021年 12月 1日星期三 101 ? ? （ 1） .發(fā)生盤盈的核算 ? 固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈，應(yīng)按前期差錯(cuò)處理。列入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶。 ? ① 發(fā)生盤盈，按重置價(jià) ? 值列入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 ? ② 補(bǔ)交所得稅 ? ③ 將差額結(jié)轉(zhuǎn)至 ? 留存收益賬戶 ? 例見 P61【 例 1— 93】 以前年度損益調(diào)整 度少計(jì)的費(fèi)用額 貸方余額至相關(guān)賬戶 度 多計(jì)的費(fèi)用 借方余額至相關(guān)賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 2021年 12月 1日星期三 102 ? 【 例 19】 某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)儀器沒有賬面記錄。該儀器當(dāng)期市價(jià)為 10000元，根據(jù)新舊程度為 8成新，作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ? 發(fā)生盤盈，根據(jù)盤點(diǎn)表： ? 借：固定資產(chǎn) 8000 （按凈值入賬） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8000 ? 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” ： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 8000 ? 其余同教材 P61，從略。 ? （ 2） .固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧的核算 ? ①由當(dāng)事人賠償部分，列入 “ 其它應(yīng)收款 ” ? ②無法追究責(zé)任的損失，列入 ” 營(yíng)業(yè)外支出 “ ? 例見 P61【 例 1—94】 2021年 12月 1日星期三 103 ? （七）固定資產(chǎn)減值 ? ： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)要對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，當(dāng)估計(jì)有可能減值，其可收回金額低于原來的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 2）已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后不能轉(zhuǎn)回。 ： （ 1）資產(chǎn)減值損失 （ 2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 見 P62【 例 1—95】 2021年 12月 1日星期三 104 ? 二、投資性房地產(chǎn) ? 房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)概述 見 P62 （ 1）是為了賺取租金或是為了使原有資本增值，或二者兼而有之而持有的房地產(chǎn)，并且可以單獨(dú)計(jì)量和出售 （ 2）它是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。 （ 1）已經(jīng)出租的土地使用權(quán) （ 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 企業(yè)用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 ——列入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 開發(fā)商開發(fā)后用于對(duì)外出售的 ——列入存貨 開發(fā)后用于對(duì)外出租、增值的 ——列入投資性房地產(chǎn) 2021年 12月 1日星期三 105 （ 3）已經(jīng)出租的建筑物 （ 1）自用房地產(chǎn) （ 2）作為存貨的房地產(chǎn) （二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量方法和賬戶設(shè)置 ： 同所有資產(chǎn)的確認(rèn)方法 （ 1）按照初始成本計(jì)量： 同固定資產(chǎn)的初始成本計(jì)量 （ 2）按照公允價(jià)值計(jì)量： 投資性房地產(chǎn) 如果以公允價(jià)值計(jì)量，還應(yīng)該設(shè)： “ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值本變動(dòng) ” 兩個(gè)明細(xì)科目 2021年 12月 1日星期三 106 ? （三）投資性房地產(chǎn)的取得 ? ? 按照取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款作為實(shí)際成本 ? 借：投資性房地產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? ? 發(fā)生的建造成本（含資本化的利息費(fèi)用），列入 “ 在建工程 ” ，在該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入 “ 投資性房地產(chǎn) ” ? （四）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（難點(diǎn)） ? 后續(xù)計(jì)量：計(jì)提折舊或攤銷、發(fā)生減值 ? ? （ 1）取得租金收入 2021年 12月 1日星期三 107 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）月末計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? （ 3）每月計(jì)提折舊或是攤銷時(shí) ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） ? （ 4）在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)測(cè)試有減值的，按照確定的減值額，計(jì)提減值準(zhǔn)備 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后不能轉(zhuǎn)回 ） ? 例見 P64【 例 1—99】 2021年 12月 1日星期三 108 ? ? （ 1）有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值可以持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量 ? （ 2）采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷 ? （ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，調(diào)整原來的賬面記錄 ? 公允價(jià)值高于賬面余額時(shí) ? 借：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 若與上述相反，則 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 例見 P65【 例 1—100】 2021年 12月 1日星期三 109 ? （五）投資性房地產(chǎn)的處置 ? ? 出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換 ? ? （ 1）取得收入時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） ? 貸：投資性房地產(chǎn) ? 例見 P66【 例 1—101】 ? ? 2021年 12月 1日星期三 110 ? 其賬務(wù)處理與按照成本模式處理基本相同，不同的地方是要分別轉(zhuǎn)銷投資性房地產(chǎn)各個(gè)明細(xì)科目。 ? （ 1）取得收入時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）轉(zhuǎn)銷原來的賬面記錄 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：投資性房地產(chǎn) —成本 ? —公允價(jià)值變動(dòng) ? 同時(shí) ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸：其他業(yè)務(wù)成本 ? 或作與上述相反的會(huì)計(jì)分錄 ? 例見 P66【 例 1—102】 2021年 12月 1日星期三 111 第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的概念及特征 ：沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) ：見 P67 （二）無形資產(chǎn)確認(rèn) 與其他資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同 （三）無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容 六個(gè)主要項(xiàng)目 見 P67 （四）無形資產(chǎn)的核算 ： 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 （ 1） .從外單位購進(jìn) 借：無形資產(chǎn)（按取得的實(shí)際成本） 貸：銀行存款 見 P69【 例 1—103】 2021年 12月 1日星期三 112 ? （ 2）本單位自行開發(fā)的，發(fā)生的支出，應(yīng)區(qū)分為兩個(gè)階段的支出：研究階段支出、開發(fā)階段支出。 ? 一般情況下， 研究階段發(fā)生的支出，不能資本化 ，即不能計(jì)入無形資產(chǎn)的成本； ? 開發(fā)階段的支出，要滿足一定條件才能資本化。（ 5個(gè)條件 ） 研發(fā)支出 研究階段 開發(fā)階段 計(jì)入當(dāng)期損益 符合資本化條件的，列入無形資產(chǎn)成本 不符合資本化條件的，列入當(dāng)期損益 2021年 12月 1日星期三 113 ? 發(fā)生研發(fā)支出，在開發(fā)階段： ? 借：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 ? 貸：銀行存款（或其他相關(guān)賬戶） ? 期末將發(fā)生的費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 管理費(fèi)用 ” ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 ? 例見 P69【 例 1—104】 （ 1）、（ 2） 2021年 12月 1日星期三 114 ? 在進(jìn)入開發(fā)階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以資本化部分： ? 借：研發(fā)支出 —資本化支出 ? 貸：銀行存款（或其他相關(guān)賬戶） ? 在開發(fā)完畢，形成無形資產(chǎn)時(shí)： ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：研發(fā)支出 —資本化支出 ? 例見 P70【 例 1 104】 （ 3）、（ 4