【正文】 ? 余額：折余價值，即：原價 已提折舊 ? 遞減：折舊額逐年減少 ? 計算公式： ? 年折舊率 =2247。 預計使用年限 100％ ? 年折舊額 =固定資產期初折余價值 年折舊率 ? 月折舊率＝年折舊率 247。 12 ? 月折舊額＝固定資產月初折余價值 月折舊率 ? 例見 P55【 例 1— 83】 ? 特點：在使用壽命到期前 2年采用平均年限折舊法計算折舊 2021年 12月 1日星期三 94 ? （ 4） .年數(shù)總和法 ? 概念：年數(shù)總和法是以固定資產的應計折舊總額作折舊基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期固定資產折舊額的一種方法。 ? 年數(shù)總和：折舊年數(shù)相加之和 ? 計算公式： ? 年折舊率 ={（固定資產折舊年限 已使用年限） /[折舊年限 （折舊年限 +1） 247。 2]} 100% ? 年折舊額 =（原值 凈殘值） 年折舊率 ? 特點： 年折舊率由大到??；折舊基數(shù)每年相同 。 ? 例見 P56【 例 1— 84】 2021年 12月 1日星期三 95 ? ? （ 1） .核算要點 ? 根據(jù)固定資產的用途或使用部門分別計提折舊。 ? ①企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，列入“ 在建工程 ” ? ②生產車間使用的固定資產，列入 “ 制造費用 ” ? ③管理部門使用的固定資產，列入 “ 管理費用 ” ? ④銷售部門使用的固定資產，列入 “ 銷售費用 ” ? ⑤經營出租的固定資產，列入 “ 其他業(yè)務成本 ” ? （ 2） .核算方法： ? 借：制造費用 （車間設備折舊） ? 管理費用 （管理部門設備折舊） ? 銷售費用 （銷售機構設備折舊） ? 貸：累計折舊 ? 例見 P56【 例 1—85】 、 【 例 1—86】 2021年 12月 1日星期三 96 ? （四）固定資產的后續(xù)支出 ? ? （ 1）概念：后續(xù)支出是指企業(yè)固定資產在購建后的使用過程中發(fā)生的各項支出。 ? （ 2）范圍： ? ①固定資產更新改造支出 （改建和擴建支出） ? ②日常修理費用 2021年 12月 1日星期三 97 ? 、擴建支出的核算 ? （ 1） .改建和擴建固定資產的計價 ? 改建、擴建后的價值 =改擴前的賬面價值 +改擴中發(fā)生的支出 改擴中的變價收入（有賬面價值的按照賬面價值） ? 【 例 18】 某公司對一條生產線進行擴建，該生產線原價 1200萬元，已提取折舊 200萬元，發(fā)生擴建支出 100萬元，擴建中處理部分配件，賬面價值8萬元，發(fā)生變價收入 10萬元，計算改生產線擴建后的入賬價值。 ? 1200200+1008=1092 ? 另例見 P57【 例 1—87】 ? （ 2） .改建、擴建的核算 P57【 例 1—87】 2021年 12月 1日星期三 98 ? ? （ 1） .核算原則： ? 企業(yè)發(fā)生的日常修理費用，叫費用化支出，直接列入當期損益。無論是生產車間或是管理部門發(fā)生的，均列入 “ 管理費用 ” 賬戶。 ? （ 2） .核算舉例 ? 見 P58【 例 1—88】 、 【 例 1—89】 ? （五）固定資產的處置 ? ? （ 1）轉讓出售（ 2）報廢、毀損（ 3）對外投資 ? （ 4）非貨幣性資產交換 （ 5）債務重組 2021年 12月 1日星期三 99 ? ? （ 1） .轉入清理時 ? 借：固定資產清理 （折余價值） ? 累計折舊 （已提取的折舊額） ? 貸：固定資產 （原價） （ 2） .支付清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款 （ 3） .取得殘料收入 ? 借：銀行存款 ? 貸：固定資產清理 ? （ 4） .結轉清理凈損益 ? 借：固定資產清理 ? 貸：營業(yè)外收入（凈收益） ? 若為凈損失，則作相反分錄，列入 “ 營業(yè)外支出 ” ? 例見 P59【 例 1—90】 、 【 例 1—91】 、 【 例 1—92】 2021年 12月 1日星期三 100 ? （六）固定資產清查 ? 企業(yè)應每年年末對全部固定資產進行一次清查盤點，以保證賬實相符。清查的方法，采用實地盤點法。 ? ? （ 1） .賬戶設置 ? 待處理財產損溢 ? （ 2） .記賬程序 ? ① .在批準處理前，列入 “ 待處理財產損溢 ” ，調整賬面記錄，保證賬實相符。 ? ② .經批準后轉銷，列入相關賬戶。 2021年 12月 1日星期三 101 ? ? （ 1） .發(fā)生盤盈的核算 ? 固定資產發(fā)生盤盈，應按前期差錯處理。列入 “ 以前年度損益調整 ” 賬戶。 ? ① 發(fā)生盤盈，按重置價 ? 值列入 “ 固定資產 ” 賬戶 ? ② 補交所得稅 ? ③ 將差額結轉至 ? 留存收益賬戶 ? 例見 P61【 例 1— 93】 以前年度損益調整 度少計的費用額 貸方余額至相關賬戶 度 多計的費用 借方余額至相關賬戶 結轉后該賬戶無余額 2021年 12月 1日星期三 102 ? 【 例 19】 某公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)有一臺儀器沒有賬面記錄。該儀器當期市價為 10000元，根據(jù)新舊程度為 8成新，作相應的會計處理。 ? 發(fā)生盤盈，根據(jù)盤點表： ? 借：固定資產 8000 （按凈值入賬） ? 貸：待處理財產損溢 —待處理固定資產損溢 8000 ? 批準轉銷，轉入 “ 以前年度損益調整 ” ： ? 借：待處理財產損益 —待處理固定資產損溢 8000 ? 貸：以前年度損益調整 8000 ? 其余同教材 P61，從略。 ? （ 2） .固定資產發(fā)生盤虧的核算 ? ①由當事人賠償部分，列入 “ 其它應收款 ” ? ②無法追究責任的損失，列入 ” 營業(yè)外支出 “ ? 例見 P61【 例 1—94】 2021年 12月 1日星期三 103 ? （七）固定資產減值 ? ： （ 1）在資產負債表日，企業(yè)要對固定資產價值進行評價，當估計有可能減值，其可收回金額低于原來的賬面價值時，應該計提減值準備。 （ 2）已經計提的減值準備以后不能轉回。 ： （ 1）資產減值損失 （ 2）固定資產減值準備 見 P62【 例 1—95】 2021年 12月 1日星期三 104 ? 二、投資性房地產 ? 房地產 （一）投資性房地產概述 見 P62 （ 1）是為了賺取租金或是為了使原有資本增值，或二者兼而有之而持有的房地產，并且可以單獨計量和出售 （ 2）它是一項經營性業(yè)務，其實質是讓渡資產使用權。 （ 1）已經出租的土地使用權 （ 2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權 企業(yè)用于自身生產經營活動的 ——列入固定資產、無形資產 開發(fā)商開發(fā)后用于對外出售的 ——列入存貨 開發(fā)后用于對外出租、增值的 ——列入投資性房地產 2021年 12月 1日星期三 105 （ 3）已經出租的建筑物 （ 1）自用房地產 （ 2）作為存貨的房地產 （二）投資性房地產的確認、計量方法和賬戶設置 ： 同所有資產的確認方法 （ 1）按照初始成本計量： 同固定資產的初始成本計量 （ 2）按照公允價值計量： 投資性房地產 如果以公允價值計量，還應該設： “ 成本 ” 、 “ 公允價值本變動 ” 兩個明細科目 2021年 12月 1日星期三 106 ? （三）投資性房地產的取得 ? ? 按照取得時支付的全部價款作為實際成本 ? 借：投資性房地產 ? 貸：銀行存款 ? ? 發(fā)生的建造成本（含資本化的利息費用），列入 “ 在建工程 ” ，在該項房地產達到預定可使用狀態(tài)時轉入 “ 投資性房地產 ” ? （四）投資性房地產的后續(xù)計量（難點） ? 后續(xù)計量：計提折舊或攤銷、發(fā)生減值 ? ? （ 1）取得租金收入 2021年 12月 1日星期三 107 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務收入 ? （ 2）月末計算應繳納的營業(yè)稅 ? 借：其他業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 ? （ 3）每月計提折舊或是攤銷時 ? 借：其他業(yè)務成本 ? 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） ? （ 4）在資產負債表日，經測試有減值的，按照確定的減值額，計提減值準備 ? 借：資產減值損失 ? 貸：投資性房地產減值準備（ 已經計提的減值準備以后不能轉回 ） ? 例見 P64【 例 1—99】 2021年 12月 1日星期三 108 ? ? （ 1）有確鑿證據(jù)表明公允價值可以持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量 ? （ 2）采用公允價值計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷 ? （ 3）在資產負債表日，要以公允價值為基礎，對投資性房地產進行計量，調整原來的賬面記錄 ? 公允價值高于賬面余額時 ? 借：投資性房地產 —公允價值變動 ? 貸：公允價值變動損益 ? 若與上述相反，則 ? 借：公允價值變動損益 ? 貸：投資性房地產 —公允價值變動 ? 例見 P65【 例 1—100】 2021年 12月 1日星期三 109 ? （五）投資性房地產的處置 ? ? 出售、轉讓、報廢、毀損、債務重組、非貨幣性資產交換 ? ? （ 1）取得收入時 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務收入 ? （ 2）轉銷該項資產的賬面價值 ? 借：其他業(yè)務成本 ? 投資性房地產累計折舊（攤銷） ? 貸：投資性房地產 ? 例見 P66【 例 1—101】 ? ? 2021年 12月 1日星期三 110 ? 其賬務處理與按照成本模式處理基本相同，不同的地方是要分別轉銷投資性房地產各個明細科目。 ? （ 1）取得收入時 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務收入 ? （ 2）轉銷原來的賬面記錄 ? 借：其他業(yè)務成本 ? 貸：投資性房地產 —成本 ? —公允價值變動 ? 同時 ? 借：公允價值變動損益 ? 貸：其他業(yè)務成本 ? 或作與上述相反的會計分錄 ? 例見 P66【 例 1—102】 2021年 12月 1日星期三 111 第七節(jié) 無形資產及其他資產 一、無形資產 （一）無形資產的概念及特征 ：沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性長期資產 ：見 P67 （二）無形資產確認 與其他資產的確認條件相同 （三）無形資產的構成內容 六個主要項目 見 P67 （四）無形資產的核算 ： 無形資產 累計攤銷 （ 1） .從外單位購進 借：無形資產（按取得的實際成本） 貸：銀行存款 見 P69【 例 1—103】 2021年 12月 1日星期三 112 ? （ 2）本單位自行開發(fā)的，發(fā)生的支出，應區(qū)分為兩個階段的支出：研究階段支出、開發(fā)階段支出。 ? 一般情況下， 研究階段發(fā)生的支出，不能資本化 ，即不能計入無形資產的成本； ? 開發(fā)階段的支出，要滿足一定條件才能資本化。（ 5個條件 ） 研發(fā)支出 研究階段 開發(fā)階段 計入當期損益 符合資本化條件的，列入無形資產成本 不符合資本化條件的，列入當期損益 2021年 12月 1日星期三 113 ? 發(fā)生研發(fā)支出，在開發(fā)階段： ? 借：研發(fā)支出 —費用化支出 ? 貸：銀行存款（或其他相關賬戶） ? 期末將發(fā)生的費用化支出結轉至 “ 管理費用 ” ? 借：管理費用 ? 貸：研發(fā)支出 —費用化支出 ? 例見 P69【 例 1—104】 （ 1）、（ 2） 2021年 12月 1日星期三 114 ? 在進入開發(fā)階段發(fā)生的支出，應予以資本化部分： ? 借：研發(fā)支出 —資本化支出 ? 貸：銀行存款（或其他相關賬戶） ? 在開發(fā)完畢，形成無形資產時： ? 借：無形資產 ? 貸：研發(fā)支出 —資本化支出 ? 例見 P70【 例 1 104】 （ 3）、（ 4