【正文】 4800000 ③ 根據(jù)已收到的工程價(jià)款，作如下分錄： 借：銀行存款 3500000 貸：應(yīng)收賬款 3500000 ④ 登記確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用，作如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)成本 3832021 工程施工 —— 毛利 398000 貸：營(yíng)業(yè)收入 4230000 ⑤ 計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 126900元，城市維護(hù)建設(shè)稅 8883元，應(yīng)交教育費(fèi)附加 3807元，作如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 139590 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 126900 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8883 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 3807 （ 3） 2021年。 ①根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本，作如下分錄： 借：工程施工 2268000 貸：原材料、應(yīng)付工資等 2268000 ② 根據(jù)已結(jié)算的工程價(jià)款，作如下分錄： 借：應(yīng)收賬款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000 ③ 根據(jù)已收到的工程款，作如下分錄： 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收賬款 4000000 ④ 登記確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用，作如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)成本 2268000 工資施工 —— 毛利 252021 貸：營(yíng)業(yè)收入 2520210 ⑤ 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75600元，城市維護(hù)建設(shè)稅 5292元，應(yīng)交教育費(fèi)附加 2268元，作如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 83160 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75600 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5292 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 2268 ⑥ 工程完工時(shí)，將 “ 工程施工 ” 科目余額與“ 工程結(jié)算 ” 科目余額對(duì)沖，作如下分錄： 借：工程結(jié)算 9000000 貸：工程施工 —— 毛利 900000 工程施工 合同成本 8100000 [例 2]某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)金額為100萬(wàn)元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本 40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但該建造合同履行的結(jié)果估計(jì)僅能收回合同成本，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)成本 400000 貸：營(yíng)業(yè)收入 400000 建造合同的披露 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息： （一） 各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法； （二） 各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）； （三） 各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額； （四） 當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。 63 新舊收入準(zhǔn)則差異比較 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入 》 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)原收入準(zhǔn)則）于 1998年 6月頒布，并于1999年 1月 1日施行。 2021年 2月，財(cái)政部發(fā)布了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)－收入 》 。在從中國(guó)實(shí)情出發(fā)的基礎(chǔ)上，盡量做到與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。 一、重新界定了收入的概念。 原準(zhǔn)則將收入概念界定為：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。這種界定相對(duì)較為簡(jiǎn)單，并且重在形式方面進(jìn)行界定。 新準(zhǔn)則更多地從收入的實(shí)質(zhì)方面進(jìn)行界定，規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這樣也就強(qiáng)調(diào)了收入的本質(zhì)特征：僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，至于投資者出資所導(dǎo)致的流入則不能視為收入中。 二、調(diào)整了收入準(zhǔn)則的適用范圍。 原準(zhǔn)則明文規(guī)定下列各項(xiàng)形成的收入不適用收入準(zhǔn)則： 建造合同； 非貨幣性交易；租賃； 保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同； 期貨；投資； 債務(wù)重組。 新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 三、調(diào)整了銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。 原準(zhǔn)則規(guī)定銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)需滿(mǎn)足四項(xiàng)條件： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方； （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（四）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 新準(zhǔn)則規(guī)定銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)需滿(mǎn)足五項(xiàng)條件： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 提供勞務(wù)收入確認(rèn) 原準(zhǔn)則規(guī)定提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿(mǎn)足三項(xiàng)條件：（一）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；（二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 新準(zhǔn)則則要求提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿(mǎn)足四項(xiàng)條件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 四、修改了銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入計(jì)量原則。 原準(zhǔn)則要求收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計(jì)量采用名義金額。 新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 五、對(duì)商業(yè)折扣的含義與核算 進(jìn)行了明確。 新準(zhǔn)則首先對(duì)商業(yè)折扣進(jìn)行了概念界定，規(guī)定：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除；銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入的金額。同時(shí)還規(guī)定了企業(yè)對(duì)商業(yè)折扣進(jìn)行核算的一般原則：銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 六、調(diào)整了資產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入的確認(rèn)。 新準(zhǔn)則規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在下列基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)： （一）利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實(shí)際收益率在時(shí)間比例的基礎(chǔ)上確認(rèn)。 （二）使用費(fèi)收入應(yīng)按相關(guān)協(xié)議的性質(zhì)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上確認(rèn)。 （三）現(xiàn)金股利收入應(yīng)在股東的收款權(quán)利確認(rèn)時(shí)確認(rèn)。 新準(zhǔn)則還在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中增加了現(xiàn)金股利收入。