【正文】 4800000 ③ 根據(jù)已收到的工程價款，作如下分錄： 借：銀行存款 3500000 貸：應(yīng)收賬款 3500000 ④ 登記確認(rèn)的合同收入和費用，作如下分錄： 借：營業(yè)成本 3832021 工程施工 —— 毛利 398000 貸：營業(yè)收入 4230000 ⑤ 計算營業(yè)稅 126900元，城市維護(hù)建設(shè)稅 8883元，應(yīng)交教育費附加 3807元，作如下分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 139590 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 126900 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8883 —— 應(yīng)交教育費附加 3807 （ 3） 2021年。 ①根據(jù)實際發(fā)生的合同成本，作如下分錄： 借：工程施工 2268000 貸：原材料、應(yīng)付工資等 2268000 ② 根據(jù)已結(jié)算的工程價款，作如下分錄： 借：應(yīng)收賬款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000 ③ 根據(jù)已收到的工程款，作如下分錄： 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收賬款 4000000 ④ 登記確認(rèn)的合同收入和費用，作如下分錄： 借：營業(yè)成本 2268000 工資施工 —— 毛利 252021 貸：營業(yè)收入 2520210 ⑤ 計算應(yīng)交營業(yè)稅 75600元，城市維護(hù)建設(shè)稅 5292元，應(yīng)交教育費附加 2268元，作如下分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 83160 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 75600 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5292 —— 應(yīng)交教育費附加 2268 ⑥ 工程完工時，將 “ 工程施工 ” 科目余額與“ 工程結(jié)算 ” 科目余額對沖，作如下分錄： 借：工程結(jié)算 9000000 貸：工程施工 —— 毛利 900000 工程施工 合同成本 8100000 [例 2]某建筑公司與客戶簽訂了一項金額為100萬元的建造合同，第一年實際發(fā)生工程成本 40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但該建造合同履行的結(jié)果估計僅能收回合同成本，作如下會計分錄： 借：營業(yè)成本 400000 貸：營業(yè)收入 400000 建造合同的披露 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息： （一） 各項合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法； （二） 各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認(rèn)毛利（或虧損）； （三） 各項合同已辦理結(jié)算的價款金額； （四） 當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。 63 新舊收入準(zhǔn)則差異比較 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則－收入 》 （以下簡稱原收入準(zhǔn)則）于 1998年 6月頒布，并于1999年 1月 1日施行。 2021年 2月，財政部發(fā)布了 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號－收入 》 。在從中國實情出發(fā)的基礎(chǔ)上，盡量做到與國際慣例的協(xié)調(diào)。 一、重新界定了收入的概念。 原準(zhǔn)則將收入概念界定為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入。這種界定相對較為簡單，并且重在形式方面進(jìn)行界定。 新準(zhǔn)則更多地從收入的實質(zhì)方面進(jìn)行界定，規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這樣也就強(qiáng)調(diào)了收入的本質(zhì)特征：僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，至于投資者出資所導(dǎo)致的流入則不能視為收入中。 二、調(diào)整了收入準(zhǔn)則的適用范圍。 原準(zhǔn)則明文規(guī)定下列各項形成的收入不適用收入準(zhǔn)則： 建造合同； 非貨幣性交易；租賃； 保險公司的保險合同； 期貨；投資； 債務(wù)重組。 新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算的長期投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。 三、調(diào)整了銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。 原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項條件： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（四）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項條件： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 提供勞務(wù)收入確認(rèn) 原準(zhǔn)則規(guī)定提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項條件：（一）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 新準(zhǔn)則則要求提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 四、修改了銷售商品收入和提供勞務(wù)收入計量原則。 原準(zhǔn)則要求收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。 新準(zhǔn)則要求計量采用公允價值，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 五、對商業(yè)折扣的含義與核算 進(jìn)行了明確。 新準(zhǔn)則首先對商業(yè)折扣進(jìn)行了概念界定，規(guī)定：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除；銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。同時還規(guī)定了企業(yè)對商業(yè)折扣進(jìn)行核算的一般原則：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 六、調(diào)整了資產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入的確認(rèn)。 新準(zhǔn)則規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在下列基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)： （一）利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實際收益率在時間比例的基礎(chǔ)上確認(rèn)。 （二）使用費收入應(yīng)按相關(guān)協(xié)議的性質(zhì)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上確認(rèn)。 （三）現(xiàn)金股利收入應(yīng)在股東的收款權(quán)利確認(rèn)時確認(rèn)。 新準(zhǔn)則還在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中增加了現(xiàn)金股利收入。