財政與稅收教學(xué)講義第七章流轉(zhuǎn)稅制-資料下載頁
2025-10-09 20:45本頁面
【正文】 售稅比較，都是對商品征稅，都是選擇單環(huán)節(jié)征稅，但在課稅范圍、計稅依據(jù)和稅率設(shè)計上并不完全相同。 消費(fèi)稅的課稅范圍比較窄，只是選擇少數(shù)商品征稅；而銷售稅的課稅范圍比較廣，對商品實(shí)行普遍征稅。 消費(fèi)稅的計稅依據(jù)為價值量和實(shí)物量，實(shí)行從價、從量兩種課征方式；而銷售稅的計稅依據(jù)為價值量，實(shí)行從價課征方式。消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率，就不同商品設(shè)計不同稅率；而銷售稅 (主要是零售銷售稅 )實(shí)行單一稅率，對不同商品設(shè)計相同稅率。并且，消費(fèi)稅稅率也高于銷售稅稅率。 54 2．消費(fèi)稅制的設(shè)計原則 消費(fèi)稅實(shí)行對選擇性商品、按差別率課征的方式。在稅制設(shè)計時，除了財政收入目的以外，主要依據(jù)以下幾方面原則： 55 (1)限制消費(fèi) 。 對煙 、 酒等高利潤 ， 并會給社會帶來消極后果的商品進(jìn)行課征 。 (2)公平分配 。 對奢侈品 、 貴重物品 、 娛樂用品等商品進(jìn)行課征可以減少流轉(zhuǎn)稅累退性 ， 促進(jìn)所得公平分配 。 (3)以稅代費(fèi)。征收燃料、汽車、污染等稅都是從受益原則考慮，實(shí)行以稅代費(fèi)。 56 第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制模式 一、流轉(zhuǎn)稅制模式分類 依據(jù)課稅對象、征收范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式的不同特點(diǎn)，可將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費(fèi)稅等四種類型。 在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國家都征收兩種或兩種以上類型的流轉(zhuǎn)稅，由于各國在流轉(zhuǎn)稅稅種組合的選擇上不同，因而也就形成了不同的流轉(zhuǎn)稅制模式。 57 1．周轉(zhuǎn)稅制模式 實(shí)行周轉(zhuǎn)稅制模式的國家，流轉(zhuǎn)稅一般僅選擇周轉(zhuǎn)稅一種類型，并通過周轉(zhuǎn)稅來達(dá)到政府收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的目的。 周轉(zhuǎn)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種類型，既可以實(shí)行單一周轉(zhuǎn)稅，也可以實(shí)行多種周轉(zhuǎn)稅組合。 我國曾經(jīng)實(shí)行的工商統(tǒng)一稅制和工商稅制是比較典型的周轉(zhuǎn)稅制模式。 58 2．銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式 替代周轉(zhuǎn)稅制的一種可供選擇的模式是銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式。 59 實(shí)行銷售稅同消費(fèi)稅結(jié)合模式的國家，流轉(zhuǎn)稅一般選擇銷售稅和消費(fèi)稅兩種類型。 銷售稅作為一般商品稅，選擇在產(chǎn)制、批發(fā)或零售環(huán)節(jié)對商品普遍征稅，并選擇單一或差別比例稅率征收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能； 消費(fèi)稅作為選擇性商品稅，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，選擇少數(shù)商品，按差別比例稅率或差別定額稅，從價或從量征收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個別調(diào)節(jié)功能。實(shí)行銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式的國家，在銷售稅和消費(fèi)稅關(guān)系處理上也有兩種不同處理方式：一種是選擇少數(shù)商品征收消費(fèi)稅，其余沒有征收消費(fèi)稅的商品征收銷售稅；另一種是對全部商品征收銷售稅，并選擇少數(shù)已征收銷售稅的商品再征收消費(fèi)稅。美國是比較典型的實(shí)行銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式的國家，在零售環(huán)節(jié)就一般商品，按零售價格課征銷售稅。同時，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)選擇煙、酒、石油等少數(shù)商品，從量課征消費(fèi)稅。 60 3，增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式 實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式的國家，流轉(zhuǎn)稅一般選擇增值稅和消費(fèi)稅兩種類型。增值稅作為一般商品稅，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售各個環(huán)節(jié)，按增值額對商品普遍征稅，并選擇單一或差別比例稅率征收。 增值稅作為中性稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能。消費(fèi)稅作為選擇性商品稅，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，選擇少數(shù)商品，按差別稅率從價或從量課征。 實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式的國家，在處理增值稅和消費(fèi)稅關(guān)系上也有兩種處理方式： 一種是除少數(shù)需要特定調(diào)節(jié)的商品征收消費(fèi)稅外，對絕大多數(shù)不征消費(fèi)稅的商品征收增值稅； 另一種是對全部商品征收增值稅，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)商品征收消費(fèi)稅。 61 二、流轉(zhuǎn)稅制模式選擇 如果把一般商品稅視為中性稅收，一般商品稅的征收主要實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的收入功能；而把選擇性商品稅視為非中性稅收，選擇性商品稅的征收主要實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的調(diào)節(jié)功能。 從流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展變化趨勢來看，也反映出流轉(zhuǎn)稅的收入功能得到加強(qiáng)，而流轉(zhuǎn)稅的調(diào)節(jié)功能在不斷削弱的變化傾向。 62 一、單項選擇題 區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是 （ ） A、征稅對象 ； B、納稅人； C、稅目 ； D、稅率。 答案（ A） ２、增值稅稅基最小的類型是：（ ） A、消費(fèi)型增值稅； B、收入型增值稅； C、生產(chǎn)型增值稅； D、特殊型增值稅； 答案（ C） 63 多項選擇題 下列以流轉(zhuǎn)額為課稅對象而設(shè)計征收的稅收包括： （ ） 。 A． 消費(fèi)稅； B． 個人所得稅； C． 營業(yè)稅； D． 關(guān)稅； 答案 （ Ａ ， C， D， ） 流轉(zhuǎn)稅以商品征收為例 ， 現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的征收范圍可歸納為： （ ） 。 A． 對商品普遍征稅； B． 只對消費(fèi)品征稅； C． 選擇少數(shù)消費(fèi)品征稅； D． 選擇全部消費(fèi)品征稅 。 答案 （ Ａ ， B， C） 64 判斷題 １、納稅人繳納的流轉(zhuǎn)稅能夠隨商品價格運(yùn)動轉(zhuǎn)嫁由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 參考答案 √ ２、總值型的流轉(zhuǎn)稅可減少或消除重復(fù)征稅、重疊征稅，以及產(chǎn)品間或企業(yè)間稅負(fù)不平衡的問題，使稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收收入穩(wěn)定。 參考答案 ３ 、 流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)人即稅負(fù)人 。 參考答案
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