【正文】 固定制造費(fèi)用 130元 ? 單位成本 550元 ? 另外 ， 如自制每年還需增加專屬固定成本 16000元 。 ? 要求：根據(jù)上述資料為振華汽車制造廠作出該活塞是采用自制還是采用外購(gòu)方案的決策。 （三）零部件是自制還是外購(gòu)的決策分析 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? （ 解 ） 分析： ? 由于在自制方案中每個(gè)活塞負(fù)擔(dān)的專屬固定成本是隨產(chǎn)量的增減成反比例變動(dòng) 。 很顯然 ， 當(dāng)產(chǎn)量超過一定限度 ， 自制方案較為有利；如低于這個(gè)限度 ， 則以外購(gòu)為宜 。 因此 ， 這項(xiàng)決策的關(guān)鍵因素就是首先通過本 量 利分析法來確定 “ 成本分界點(diǎn) ” 。 ? 另外 ， 自制方案是在金工車間有剩余生產(chǎn)能力的情況下進(jìn)行的 ， 固定制造費(fèi)用屬于無關(guān)成本 ， 決策分析時(shí)無需加以考慮 。 ? 計(jì)算： 現(xiàn)假定振華廠全年活塞的成本平衡點(diǎn)為 X個(gè) 。 ? 先列出兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本公式： ? 外購(gòu)方案預(yù)期成本 （ Y1） ＝ a1＋ b1X＝ 0＋ 500X＝ 500X ? 自制方案預(yù)期成本 （ Y2） ? ＝ a2＋ b2X＝ 16000＋ （ 180＋ 120＋ 120） X ? ＝ 16000＋ 420X ? ∴⊿ Y＝ y1— y2＝ 500X— （ 15000＋ 420X） ＝ 80X－ 1600 ? 求成本平衡點(diǎn) X的值： ? 令 ⊿ Y＝ 0， 即 80X－ 1600＝ 0 ? 80X＝ 1600 ∴ X＝ 200個(gè) 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? 結(jié)論； ? 若活塞需要量 X＝ 200個(gè) ， ? 則 ⊿ Y＝ 0 y1＝ y2（ 兩方案成本相同 ， 均屬可行 ） ? 若活塞需要量 X＞ 200個(gè) ， ? 則 ⊿ Y＞ 0 y1＞ y2（ 自制方案較優(yōu) ） ? 若活塞需要量 X＜ 200個(gè)， ? 則 ⊿ Y＜ 0 y1＜ y2（ 外購(gòu)方案較優(yōu)） 返回 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? 例假定新興公司每年生產(chǎn)甲半成品 10， 000件，銷售單價(jià) 46元，單位變動(dòng)成本 20元，固定成本總額 150， 000元。如把半成品甲進(jìn)一步加工為完工產(chǎn)品乙，則銷售單價(jià)可提高到 80元，但需追加單位變動(dòng)成本 23元，專屬固定成本 80，000元。 ? 要求：為新興公司作出是生產(chǎn)半成品甲，還是進(jìn)一步加工使其成為完工產(chǎn)品乙的決策分析。 （四）零部件是否進(jìn)一步加工的決策分析 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? （ 解 ） 根據(jù)上述資料 ， 可進(jìn)行差量分析如下： ? 差量收入： ? 完工產(chǎn)品乙一半成品甲 ? ＝ （ 80 10000） （ 46 10000） ＝ 340000元 ? 差量成本： ? 完工產(chǎn)品乙 半成品甲 ? ＝ ［（ 23 10000） ＋ 80000］ 0＝ 310000元 ? 差量收益＝ 340000310000=30000元 ? 進(jìn)一步加工成為完工產(chǎn)品乙而非半成品甲的差量收益30000元 ? 結(jié)論：從以上計(jì)算的結(jié)果可見：把半成品甲進(jìn)一步加工為完工產(chǎn)品乙再行出售的方案較優(yōu) ． 因?yàn)樗戎苯映鍪郯氤善芳椎姆桨缚啥喃@利潤(rùn) 30， 000元 。 返回 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? 假定燕山石化公司在同一生產(chǎn)過程中可同時(shí)生產(chǎn)出甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產(chǎn)品，其中甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品可在分離后立即出售，亦可繼續(xù)加工后再行出售。其有關(guān)產(chǎn)量、售價(jià)及成本的資料。如下圖表所示： 聯(lián)產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 產(chǎn)量 10000千克 4000千克 銷售單價(jià) 分離后 2元 /千克 6元 /千克 加工后 5元 /千克 10元 /千克 加工前的聯(lián)合成本 14000元 20210元 加工過程中追加的成本 單位變動(dòng)成本 2元 5元 專屬固定成本 5000元 1000元 要求：為燕山石化公司作出甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品是否需要 進(jìn)一步加工 的決策分析。 例 2： 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? （ 解 ） 根據(jù)上述有關(guān)資料分別對(duì)甲 、 乙兩種聯(lián)產(chǎn)品編制差量分析表 ， 如下圖表所示： ? 甲聯(lián)產(chǎn)品差量分析表 方案 加工 不加工 差量 差量收入 加工后收入 5 10000 不加工的收入 2 10000 50000元 20210元 30000元 差量成本 加工需追加成本 5000＋ 2 10000 不加工的成本 25000元 0元 25000元 加工方案的差量收益 +5000元 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? 乙聯(lián)產(chǎn)品差量分析表 方案 加工 不加工 差量 差量收入 加工后收入 10 4000 不加工的收入 6 4000 40000元 24000元 16000元 差量成本 加工需追加成本 1000＋ 5 4000 不加工的成本 0 21000元 0元 21000元 加工方案的差量收益 5000元 結(jié)論：從以上差量分析可知：甲聯(lián)產(chǎn)品以分離后繼續(xù)加工再行出售可獲得較多的盈利（ 5000元）；而乙聯(lián)產(chǎn)品則以分離后立即出售的方案較佳，因若繼續(xù)加工再行出售反而要損失 5000元。 返回 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ 假定長(zhǎng)江機(jī)器廠在生產(chǎn)某種型號(hào)的齒輪時(shí)，可用普通銑床進(jìn)行加工，也可用數(shù)控銑床加工。這兩種銑床加工時(shí)所需的不同成本資料，如下表所示： 銑床類型 每個(gè)齒輪加工費(fèi) (變動(dòng)成本 ) 一次調(diào)整準(zhǔn)備成本 (固定成本 ) 普通銑床 數(shù)控銑床 20元 100元 要求：根據(jù)上述資料為長(zhǎng)江機(jī)器廠作出在什么批量范圍內(nèi)選用不同類型銑床進(jìn)行加工的決策分析。 （五）選擇不同工藝進(jìn)行加工的決策分析 案例 管理會(huì)計(jì) 雙專業(yè) 浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系 HYZ ? （ 解 ） ? 設(shè)普通銑床和數(shù)控銑床的成本分界點(diǎn)為 X個(gè) ， 則兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本可分別用下列公式予以反映： ? 普通銑床預(yù)期成本 （ Y1） ＝ a1＋ b1X＝ 20＋ ? 數(shù)控銑床預(yù)期成本 （ Y2） ＝ a2＋ b2X＝ 100＋ ? ∴⊿ Y＝ y1— y2＝ 20＋ － （ 100＋ ） ? ＝ － 80 ? 求成本平衡點(diǎn) X的值： ? 令 ⊿ Y＝ 0， 即 － 80＝ 0 ? ＝ 80 ∴ X＝ 100個(gè) ? 結(jié)論： ? 若齒輪需要量 X＝ 100個(gè) ， 則 ⊿ Y＝ 0 y1＝ y2（ 兩方案成本相同 ， 均屬可行 ） ? 若齒輪需要量 X＞ 100個(gè) ， 則 ⊿ Y＞ 0 y1＞ y2（ 采用數(shù)控銑床較優(yōu) ） ? 若齒輪需要量 X＜ 100個(gè)，則 ⊿ Y＜ 0 y1＜ y2（ 采用普通銑床較優(yōu)） 返回