【文章內容簡介】 分類 分析對象 分析的功能 研究的成本 產 品 材料 材料 、 能源的功能 實現材料 、 能源的功能的成本支出 產成品 產成品的功能 實現產成品的功能所支出的成本 機械設備 設備 、 裝置的功能 實現設備 、 裝置的功能的成本支出 工夾具 工夾具的功能 實現工夾具的功能所支出的成本 建筑物 建筑物或部分結構功能 實現建筑物或部分結構功能支付的費用 勞 務 組織 企業(yè)組織或特定部門組織的功能 實現組織功能所支付的費用 手續(xù) 、事物 手續(xù) 、 事物處理的功能 實現手續(xù) 、 事物處理的功能所支付的費用 工序 、作業(yè) 把材料變?yōu)楫a品的功能 實現人工 、 設備 、 能源功能支出的成本 預算 預算所應實現的功能 預算本身 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ 生產組織中的成本決策包括的內容很多，主要有合理分配生產任務、生產工序的合理安排等。其基本目標是提高組織工作的效率，降低組織成本。 二、生產組織中成本決策 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ （一）生產工序的合理安排 ? 成本計劃評審法 (Program Evaluation and Review Technique簡稱 PERT) ? 這種方法的基本原理是先運用網絡圖的方式將各工序及相互間的邏輯聯系表示出來；然后找出關鍵路線及整個生產作業(yè)或項目開發(fā)所需的最少時間；最后，根據成本分析和管理要求對所有工序作出最合理的安排，達到以最低的成本、最短的時間實現企業(yè)目標的目的。 成本 .計劃評審法的重要作用在于： ? （ 1）它把龐大復雜的計劃分解為若干個合理的環(huán)節(jié)，這樣就有利于分清各自的經濟責任 ? （ 2）它以系統(tǒng)的方法為企業(yè)各級管理人員提供了如何在研究、制定錯綜復雜的龐大計劃時得以遵循的科學模式，以及合乎邏輯的運算根據，因而有助于作出趕工決策，也便于企業(yè)貫徹執(zhí)行各種形式的經濟責任制 。 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ （二）網絡圖及其繪制方法 ? 網絡圖 ” 是工程項目或生產任務及其組成部分的內在邏輯關系的綜合反映的圖形，是管理人員對工程或生產任務進行規(guī)劃和控制的基礎。網絡圖通常由 “ 作業(yè) ” 、 “ 事件 ” 和“ 路線 ” 所組成，茲簡介如下： ? “ 作業(yè) ” （ activity） 是指一項任務、一道工序、一項活動。它通常用箭線（ ）表示。作業(yè)名稱寫在箭線上方．完成作業(yè)所需時間（小時、天、周）寫在箭線下面。箭尾表示作業(yè)的開始，箭頭表示作業(yè)的結束。 ? “ 事件 ” （ event） 是指某一項作業(yè)的開始或完成，通常以 “ ○ ” 表示。 “ ○ ” 是兩條或兩條以上的箭線的交點，叫做 “ 結點 ” ，圓圈內編上順序號碼。 ? “ 路線 ” （ Path ）， 是指網絡從起點事件開始，順著箭頭的方向到終點事件為止，中間由一系列首尾相連的結點和箭線所組成的通道。一條路線上各工序的作業(yè)時間之和，就是這條路線所需要的周期。 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ ? 在繪制網絡圖時 ， 應注意以下三點： ? 必須根據工藝過程的內在聯系 ， 合理安排先后順序 ， 使其相互銜接 。 例如 ， 哪些作業(yè)要先干 ， 哪些作業(yè)要后干 ， 哪些作業(yè)可以齊頭并進 ， 等等 。 ? 網絡圖中不應出現閉環(huán)路線 ， 即箭線不 能從某一結點出發(fā) ， 再回到該結點上去 。 ? 任何一條箭線的首尾都應有結點 ， 不能從箭線的中間引出另一條箭線 。 同時進入某一結點的幾條箭線 ，必須等待它們的作業(yè)全部完成后 ， 才能開始從該結點引出箭線的作業(yè) 。 例如 ， 在上圖中 ， B、 D作業(yè)完成后 ，才能進行 E、 F作業(yè)； E、 C作業(yè)完成后一才能進行 G作業(yè) 。 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ （三）成本 計劃評審法的工作步驟 ? 成本 計劃評審法的實際工作 ， 通常可按以下七個步驟進行： ? 確定目標 ， 進行計劃的準備工作 。 ? 分解計劃任務，列出全部作業(yè)（或工序）明細表。 ? 確定各項作業(yè) （ 或工序 ） 的先后順序和相互關系 。 ? 繪制網絡圖 —— 通常有兩種方法： ? （ 1） 順推法 —— 即從任務的起點事件開始 ， 為每一項作業(yè)確定其直接的后繼作業(yè) ， 直到任務的終點事件為止 。 ? （ 2） 逆推法 —— 即從任務的終點事件開始 ， 為每一項作業(yè)確定其直接的先行作業(yè) ， 直到任務的起點事件為止 。 ? 計算網絡時間 —— 網絡時間的計算包括：關鍵路線的延續(xù)時間；各項作業(yè) （ 或工序 ） 的時間：各結點的最早開始時間和最遲結束時間；各作業(yè) （ 或工序 ） 的最早開始和結束時間 、最遲開始和結束時間 ， 等等 。 其中以作業(yè)時間最為重要 ， 是計算所有網絡時間的基礎 。 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ ? 確定關鍵路線 ， 計算完成任務的最佳完工時間和最低成本 ， 實現 “ 時間 成本優(yōu)化 ” 。 ? 其計算公式如下： ? 成本率＝ （ 趕工成本一正常成本 ） 247。 （ 正常時間一趕工時間 ） ? ? 為了使趕工能真正獲得經濟效益 ， 在安排趕工時 ． 必須遵守以下四條規(guī)則： ? （ 1） 應在關鍵路線上尋找需要趕工的作業(yè)； ? （ 2） 同時存在幾條關鍵路線時 ， 應同時在這幾條路線上安排趕工 ， 并提前同樣長的時間； ? （ 3） 安排趕工的分析研究工作應逐步進行 ． 先安排 “ 成本率 ” 較低的作業(yè) ， 后安排 “ 成本率 ” 較高的作業(yè) ， 凡 “ 成本率 ” 為零的 ， 不能趕工； 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ ? （ 4） 在安排趕工時 ， 必須要求各有關作業(yè)的 “ 成本率 ”低于提前完成整個工程項目 （ 或生產任務 ） 的每一天獲利額 。 ? 綜合平衡 ， 選擇最優(yōu)方案 —— 進行綜合平衡時 ， 必須注意以下五點： ? （ 1） 保證在規(guī)定期限內完成任務； ? （ 2） 保證生產的連續(xù)性 、 協調性與均衡性； ? （ 3） 力求降低成本 ， 提高經濟效益； ? （ 4） 盡快形成新的生產能力 ， 充分發(fā)揮投資的經濟效益； ? （ 5） 堅持質量第一 ， 確保安全生產 。 ? 綜合平衡后，即可繪制正式的網絡圖，并編制工程（或生產）計劃及預算。 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ 三、生產過程中的成本決策 （一）是否接受追加訂貨的決策分析 （二）虧損產品是否停產或轉產的決策分析 （三）零部件是自制還是外購的決策分析 （四）零部件是否進一步加工的決策分析 （五）選擇不同工藝進行加工的決策分析 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ ? 企業(yè)利用剩余生產能力 ， 除開發(fā)新產品外 ， 還可考慮是否接受客戶的追加訂貨 。 這方面的決策可采用邊際利潤分析法 （ 亦可采用前述的差量分析法 ） 。 原則上只要對方客戶的開價略高于單位變動成本 ， 并能補償專屬固定成本 ， 即可接受 。 （一）是否接受追加訂貨的決策分析 案例 管理會計 雙專業(yè) 浙江財經學院會計學院財務管理系 HYZ ? 工業(yè)企業(yè)在日常經營過程中，往往會由于某些產品不能適銷對路或質量較次、款式陳舊等原因，造成市場滯銷．倉庫積壓，發(fā)生虧損．這就引起了虧損產品是否要停產或轉產的問題。由于這方面的決策，一般不涉及原有生產能力的變動，故可采用邊際利潤分析法加以解決。