【正文】 也要確定其目標(biāo)或目的，而且應(yīng)把目標(biāo)作為首要概念來(lái)考慮。 第四，會(huì)計(jì)是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，它同環(huán)境保持密切的物質(zhì)、能源、信息等交換，從而使它成為一個(gè)有序的結(jié)構(gòu)。但它是動(dòng)態(tài)性的，必須根據(jù)環(huán)境變化而呈現(xiàn)出必要的變革 61 2． 3． 3實(shí)證法 實(shí)證法的產(chǎn)生 實(shí)證法來(lái)自西方哲學(xué)流派中的實(shí)用主義。 各種概念的涵義要從它們的結(jié)果中去尋找 ，思想的職能在于作為行動(dòng)的指南，而真理要明顯地根據(jù)信念的實(shí)際后果去驗(yàn)證。 實(shí)用主義只承認(rèn)存在的事實(shí)，一切關(guān)于事實(shí)的概念都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)。 62 實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一種方法，就是要根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來(lái)選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。 如果這些概念、程序有助于實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)目的，或有助于投資人、債權(quán)人或其他使用都理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并幫助他們進(jìn)行合理的決策，則它們是有用的，否則就是不可取的。 63 會(huì)計(jì)理論研究中的實(shí)證法 在會(huì)計(jì)理論研究中引進(jìn)實(shí)證法，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在1976年發(fā)表的“關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映” 一文就是一個(gè)很好的范例。 實(shí)證會(huì)計(jì)理論將能解釋： （ 1)已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)或“為什么會(huì)計(jì)是這樣”； (2)為什么會(huì)計(jì)人員從事這樣的工作； (3)這些現(xiàn)象在人們和資源利用方面產(chǎn)生什么效果。 64 實(shí)證法的研究方法 根據(jù)關(guān)于不同企業(yè)和經(jīng)濟(jì)資源配置所提示的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行成本效益分析，以便解釋或預(yù)測(cè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或特定會(huì)計(jì)程序方法的選擇。 在研究方法上，實(shí)證法要求 （ 1）提出一定的假定或假說(shuō)； （ 2）應(yīng)用實(shí)際證據(jù)來(lái)驗(yàn)證或駁斥，只有實(shí)際存在的才被認(rèn)為是合理的。 65 實(shí)證法的基本內(nèi)容 管理當(dāng)局、投資人、債權(quán)人、準(zhǔn)則制訂者和政府人士都是有理性的，他們?cè)噲D獲得最大的效用 (功利 )，這些集團(tuán)中的任何一個(gè)，在選擇會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則時(shí)，都是把可以互相代替的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行成本與效益的比較。 以便從所選擇的方法程序中能獲得最大的效用。 66 例如 一些會(huì)計(jì)學(xué)者通過(guò)較多的實(shí)例調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)的營(yíng)業(yè)盛衰有周期性，企業(yè)管理當(dāng)局將有意選擇可以使凈收益均勻化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或程序。 因?yàn)槟堋袄绞找妗? 的會(huì)計(jì)方法程序可以： (1)提高收益預(yù)測(cè)的可靠性； (2)減少未來(lái)收益的不確定性； (3)增進(jìn)對(duì)管理績(jī)效和聲譽(yù)的信任，減小被解聘的壓力，從而使管理當(dāng)局獲得最大的效用。 67 關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序?qū)竟善眱r(jià)格影響的實(shí)證研究 實(shí)證法得出的結(jié)論是，股票價(jià)格并不是像傳統(tǒng)理論設(shè)想的那樣取決于公司報(bào)告的收益或每股盈利，而是取決于現(xiàn)金流量。 在存在高效率證券市場(chǎng)情況下，兩個(gè)企業(yè)即使使用不同的會(huì)計(jì)方法、程序，如果其“現(xiàn)金流量”的分配相同，其股票價(jià)格變動(dòng)也會(huì)出現(xiàn)大致相同的情況。 選擇會(huì)計(jì)程序的核心是要考慮它們對(duì)現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的影響，而不僅限于報(bào)告凈收益數(shù)字。 68 實(shí)證法還假定，會(huì)計(jì)理論也是一種“經(jīng)濟(jì)利益” 它的供給和需求也要由市場(chǎng)來(lái)決定。 其需求是對(duì)“理由”和“辯解”的需要，既定利益集團(tuán)為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于其利益增加才需要這種“理由”和“辯解”，而會(huì)計(jì)理論的“供給”就是為了滿足這種需要如通過(guò)一項(xiàng)準(zhǔn)則所需的政治程序提供“論證”。 全部實(shí)證法還假定，會(huì)計(jì)理論也是一種“經(jīng)濟(jì)利益” 它的供給和需求也要由市場(chǎng)來(lái)決定。 Watts和 Zimmerman認(rèn)為，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是合理的。這是因?yàn)椋罕蛔C明合理的準(zhǔn)則只是使既得利益集團(tuán)受益的準(zhǔn)則；既得利益集團(tuán)需要采用不同的理論解決不同的問(wèn)題；不問(wèn)的既得利益集團(tuán)很可能導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 69 實(shí)證法的特點(diǎn) 實(shí)證法只承認(rèn)存在的事實(shí)。 必須對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些假說(shuō)或假定，然后通過(guò)經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來(lái)證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。 會(huì)計(jì)理論這一方法在實(shí)務(wù)界尚未獲得普遍的認(rèn)可。主要原因在于： 關(guān)于“有用”的解釋缺乏基本標(biāo)準(zhǔn)。比如，會(huì)計(jì)信息對(duì)誰(shuí)有用 ?應(yīng)具有什么目的 ?對(duì)某一特定集團(tuán)有用的會(huì)計(jì)信息，對(duì)另一利益集團(tuán)未必有用。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)重功利、講實(shí)用，實(shí)證法在會(huì)計(jì)理論研究中發(fā)展較快。 70 本章小結(jié) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的兩大流派是規(guī)范性會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。此外還有行為會(huì)計(jì)理論。 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法包括： 歸納法 通過(guò)對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。其優(yōu)點(diǎn)是，可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。 71 演繹法 演繹法是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。 演繹法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。 72 倫理法 倫理法又稱道德法，是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。 倫理法的道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允、真實(shí)、合理、不偏不倚等。 73 社會(huì)學(xué)法 社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)汁信息要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。 社會(huì)學(xué)法把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。 74 經(jīng)濟(jì)學(xué)法 經(jīng)濟(jì)學(xué)法側(cè)重于采用不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響，講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果。 75 創(chuàng)新的會(huì)計(jì)研究方法主要有事項(xiàng)法、系統(tǒng)法、實(shí)證法。 事項(xiàng)法認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。 系統(tǒng)法是將系統(tǒng)論的原理與方法引入會(huì)計(jì)學(xué)科來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。 實(shí)證法來(lái)自西方哲學(xué)流振中的實(shí)用主義。 它的特點(diǎn)是必須對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些假說(shuō)或假定，然后通過(guò)經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來(lái)證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。 7