【導(dǎo)讀】此時若對長期景氣判斷錯誤，待船隻完。故經(jīng)濟狀況反轉(zhuǎn)急下時，常見航業(yè)者與。此時航業(yè)者通常需支付賠償金，以彌補造。財務(wù)報導(dǎo)準則加以規(guī)範。財務(wù)報表之「觀念架構(gòu)」提供之認列條件處理。營損失不得認列負債準備。且臺船所有造船合約流程。該成本及損失不應(yīng)認列入帳。之過程，以協(xié)助資訊使用者作審慎的判斷與決策」。據(jù)的規(guī)則因企業(yè)不同性質(zhì)與需求而有所差異。財務(wù)會計針對企業(yè)外部人士投資與授信需求，提供一。之會計資訊，其所依據(jù)的規(guī)則為共同規(guī)範。他有助於使用人決策之揭露事項及說明。公允表達及遵循國際財務(wù)報導(dǎo)準則。目前世界主要之經(jīng)濟體除美國與日本外，截至2020年初，IASB共發(fā)布13號IFRS與41號。IAS8會計政策、會計估計變動及錯誤。IAS37負債準備、或有負債及或有資產(chǎn)。IAS16不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備。IAS20政府補助之會計及政府輔助之揭露。IFRS1首次採用國際財務(wù)報導(dǎo)準則。IFRS5待出售非流動資產(chǎn)及停業(yè)單位。IAS29高度通貨膨脹經(jīng)濟下之財務(wù)報導(dǎo)。IFRS6礦產(chǎn)資源探勘及評估。制定與現(xiàn)有準則之檢討。

　　

【正文】 時義務(wù)與未來承諾間需清楚劃分 。 企業(yè)管理階層決定於未來取得某資產(chǎn) ， 此決定本身並不產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù) 。 義務(wù)通常僅發(fā)生於資產(chǎn)已交付或企業(yè)簽訂不可撤銷之取得資產(chǎn)協(xié)議 。 所謂不可撤銷之取得協(xié)議係指因不履行協(xié)議將有重大的經(jīng)濟後果 (如重大罰款 ) 存在 ， 使企業(yè)幾乎一定會選擇履行。 1 58 財務(wù)報表要素之定義 2. 負債： ? 某些負債之金額僅可藉由估計加以衡量 ，或其需支付之時點不確定 ， 此類負債稱為負債準備 。 如在現(xiàn)有保固承諾下負債準備需加以估計；又如固定賠償金額之死亡保險 ， 其支付金額確定但支付時點不確定 ，故亦為負債準備 。 負債準備仍為負債 。 1 59 財務(wù)報表要素之定義 3. 權(quán)益： ? 權(quán)益則係指企業(yè)之資產(chǎn)扣除其所有負債後之剩餘權(quán)利 。 ? 資產(chǎn)負債表上所列示之權(quán)益金額取決於資產(chǎn)及負債之衡量 。 一般情形下 ， 權(quán)益之總帳面金額與企業(yè)流通在外股份之總市值或企業(yè)淨(jìng)資產(chǎn)之公允價值合計數(shù)並不相同 。 1 60 財務(wù)報表要素之定義 4. 收益： ? 收益指於會計期間內(nèi)之經(jīng)濟效益增加 ， 其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)流入或增加或負債減少等等使權(quán)益增加之型式 ， 但權(quán)益持有者造成之權(quán)益增加不予計入 (如股東對公司之捐贈 ， 不列為收益 )。 ? 收益包含收入及利益：收入係因企業(yè)之正常活動所產(chǎn)生 ， 利益則為符合收益定義之其他項目， 可能由個體之正?；顒铀a(chǎn)生 ， 或可能非由個體正?；顒铀a(chǎn)生 。 利益通常以減除相關(guān)費用後之淨(jìng)額報導(dǎo) 。 1 61 財務(wù)報表要素之定義 5. 費損： ? 費損指於會計期間內(nèi)之經(jīng)濟效益減少 ， 其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)之流出或消耗或負債增加等權(quán)益之減少 ， 但分配予權(quán)益持有者造成之權(quán)益減少不予計入 。 ? 費損包括費用及損失：費用係因企業(yè)之正?；顒? 所產(chǎn)生 ， 損失則為符合費損定義之其他項目 ， 可能由個體之正?；顒铀a(chǎn)生 ， 可能非由個體正?；顒铀a(chǎn)生 。 損失通常以減除相關(guān)費用後之淨(jìng)額報導(dǎo) 。 1 62 財務(wù)報表要素之認列與衡量 ?當(dāng)財務(wù)報表要素同時符合下列條件時 ， 應(yīng)予認列於資產(chǎn)負債表或綜合損益表： 1. 與該項目相關(guān)之未來經(jīng)濟效益很有可能流入或流出企業(yè) 。 2. 該項目具有能可靠衡量之成本或價值 。 ?認列條件中未來經(jīng)濟效益不確定程度之評估 ， 係以編製財務(wù)報 表時所能獲得之證據(jù)為基礎(chǔ) 。 ?認列條件中能可靠衡量之成本或價值 ， 在成本或價值必須估計的情況下 ， 得使用合理之估計數(shù) 。 1 63 財務(wù)報表要素之認列與衡量 ?當(dāng)某項資產(chǎn)未來經(jīng)濟效益很有可能流入企業(yè) ， 且該資產(chǎn)之成本或價值能可靠衡量時， 即應(yīng)認列資產(chǎn) 。 然而 ， 若支出已發(fā)生 ，但當(dāng)期會計期間以後之未來經(jīng)濟效益流入並非很有可能時 ， 即不應(yīng)認列 資產(chǎn)而應(yīng)認列費損 。 ?當(dāng)含有經(jīng)濟效益之資源很有可能因清償現(xiàn)時義務(wù)而流出 ， 且能可靠衡量將發(fā)生之清償金額時 ， 即應(yīng)於認列負債 。 1 64 財務(wù)報表要素之認列與衡量 ?收益應(yīng)認列於與資產(chǎn)增加或負債減少相關(guān)之未來經(jīng)濟 效益增加已發(fā)生且能可靠衡量時 ， 故收益之認列與資產(chǎn)增加或負債減少之認列同時發(fā)生 。 ?費損應(yīng)認列於當(dāng)與資產(chǎn)減少或負債增加相關(guān)之未來經(jīng)濟效益減少已發(fā)生且能可靠衡量時 ， 故 費損之認列與負債增加或資產(chǎn)減少之認列同時發(fā)生 。 1 65 財務(wù)報表要素認列條件之例外 IFRS 觀念架構(gòu)與特定之國際財務(wù)報導(dǎo)準 則規(guī)定有衝突時 ， 應(yīng)優(yōu)先適用特定 IFRS， 茲 舉 對財務(wù)報表要素的認列條件與觀 念架構(gòu)衝突之實例說明： 企業(yè)自行發(fā)展出之已舉世聞名的品牌 ， 雖然其未來經(jīng)濟效益很有可能流入企業(yè) ， 且 其價值能可靠衡量 ， 則根據(jù)前述觀念架構(gòu)中 財務(wù)報表要素之認列與衡量的二條件 ： 1. 與 該項目相關(guān)之未來經(jīng)濟效益很有可能流入或 流出企業(yè)；及 2. 該項目具有能可靠衡量之成 本或價值 1 66 財務(wù)報表要素認列條件之例外 此品牌資產(chǎn)觀念架構(gòu)應(yīng)該可以認 列 ， 因 為 已 舉 世 聞 名 的 品 牌 應(yīng) 該 1. 具 有 未 來 經(jīng) 濟 效 益；且 2. 能 可 靠 衡 量 價 值 。 但 規(guī) 定 認 列 無 形 資 產(chǎn) 之 兩 條 件 為 (a) 可歸屬於該資產(chǎn)之預(yù)期未來經(jīng)濟效益很有可 能流入企業(yè)；及 (b) 資產(chǎn)之成本能可靠衡量 。 多年來發(fā)展品牌之許多成本極不易與企業(yè)整 體發(fā)展之成本區(qū)分 ， 故未能達到 (b) 成本必須能可靠衡量之條件 ，因此不得認列 為資產(chǎn) 。 兩個規(guī)範明顯衝突 ， 但何者優(yōu)先呢 ？ 觀 念 架 構(gòu) 清 楚 說明 ， 應(yīng) 優(yōu) 先 適 用 各 特 定 公 報 ， 在本例中 ， 應(yīng)優(yōu)先適用 IAS38。 1 67 財務(wù)報表要素之認列與衡量 ?「 收益認列原則 」 與國際財務(wù)報導(dǎo)準則並無牴觸， 但需特別留意認列收益時需同時認列之資產(chǎn)增加或負債減少 ， 亦須符合資產(chǎn)或負債之認列條件。 此即國際財務(wù)報導(dǎo)準則 「 資產(chǎn)負債表法 」 之精神所在 。 ?「 配合原則 」 則與國際財務(wù)報導(dǎo)準則可能有所衝突 ， 而遭 IASB考慮刪除 。 在國際財務(wù)報導(dǎo)準則 「資產(chǎn)負債表法 」 之精神下 ， 只要與費用相應(yīng)之負債增加或資產(chǎn)減少已符合仍須認列認列條件 ， 即令其關(guān)聯(lián)之效益尚未發(fā)生 ， 仍須立即認列費用而不得加以遞延 。 1 68 財務(wù)報表要素之認列與衡量 ?財務(wù)報表使用之衡量基礎(chǔ)包括： (a) 歷史成本 (b) 現(xiàn)時 (c) 變現(xiàn)（清償）價值 (d) 現(xiàn)值 ?目前財務(wù)報表中最常使用歷史成本基礎(chǔ)與其他衡量基礎(chǔ)併用的方式 。 如存貨以成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低者列帳 ， 持有供交易之金融資產(chǎn)以現(xiàn)時成本之市值列帳 ， 而退休金負債則以現(xiàn)值列帳 。