財(cái)務(wù)報(bào)表與觀念架構(gòu)-資料下載頁(yè)
2025-10-02 09:12本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】此時(shí)若對(duì)長(zhǎng)期景氣判斷錯(cuò)誤，待船隻完。故經(jīng)濟(jì)狀況反轉(zhuǎn)急下時(shí)，常見(jiàn)航業(yè)者與。此時(shí)航業(yè)者通常需支付賠償金，以彌補(bǔ)造。財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則加以規(guī)範(fàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表之「觀念架構(gòu)」提供之認(rèn)列條件處理。營(yíng)損失不得認(rèn)列負(fù)債準(zhǔn)備。且臺(tái)船所有造船合約流程。該成本及損失不應(yīng)認(rèn)列入帳。之過(guò)程，以協(xié)助資訊使用者作審慎的判斷與決策」。據(jù)的規(guī)則因企業(yè)不同性質(zhì)與需求而有所差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)外部人士投資與授信需求，提供一。之會(huì)計(jì)資訊，其所依據(jù)的規(guī)則為共同規(guī)範(fàn)。他有助於使用人決策之揭露事項(xiàng)及說(shuō)明。公允表達(dá)及遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則。目前世界主要之經(jīng)濟(jì)體除美國(guó)與日本外，截至2020年初，IASB共發(fā)布13號(hào)IFRS與41號(hào)。IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)及錯(cuò)誤。IAS37負(fù)債準(zhǔn)備、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)。IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備。IAS20政府補(bǔ)助之會(huì)計(jì)及政府輔助之揭露。IFRS1首次採(cǎi)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則。IFRS5待出售非流動(dòng)資產(chǎn)及停業(yè)單位。IAS29高度通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下之財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)。IFRS6礦產(chǎn)資源探勘及評(píng)估。制定與現(xiàn)有準(zhǔn)則之檢討。
【正文】 時(shí)義務(wù)與未來(lái)承諾間需清楚劃分 。 企業(yè)管理階層決定於未來(lái)取得某資產(chǎn) ， 此決定本身並不產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 義務(wù)通常僅發(fā)生於資產(chǎn)已交付或企業(yè)簽訂不可撤銷(xiāo)之取得資產(chǎn)協(xié)議 。 所謂不可撤銷(xiāo)之取得協(xié)議係指因不履行協(xié)議將有重大的經(jīng)濟(jì)後果 (如重大罰款 ) 存在 ， 使企業(yè)幾乎一定會(huì)選擇履行。 1 58 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 2. 負(fù)債： ? 某些負(fù)債之金額僅可藉由估計(jì)加以衡量 ，或其需支付之時(shí)點(diǎn)不確定 ， 此類(lèi)負(fù)債稱(chēng)為負(fù)債準(zhǔn)備 。 如在現(xiàn)有保固承諾下負(fù)債準(zhǔn)備需加以估計(jì)；又如固定賠償金額之死亡保險(xiǎn) ， 其支付金額確定但支付時(shí)點(diǎn)不確定 ，故亦為負(fù)債準(zhǔn)備 。 負(fù)債準(zhǔn)備仍為負(fù)債 。 1 59 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 3. 權(quán)益： ? 權(quán)益則係指企業(yè)之資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債後之剩餘權(quán)利 。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表上所列示之權(quán)益金額取決於資產(chǎn)及負(fù)債之衡量 。 一般情形下 ， 權(quán)益之總帳面金額與企業(yè)流通在外股份之總市值或企業(yè)淨(jìng)資產(chǎn)之公允價(jià)值合計(jì)數(shù)並不相同 。 1 60 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 4. 收益： ? 收益指於會(huì)計(jì)期間內(nèi)之經(jīng)濟(jì)效益增加 ， 其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)流入或增加或負(fù)債減少等等使權(quán)益增加之型式 ， 但權(quán)益持有者造成之權(quán)益增加不予計(jì)入 (如股東對(duì)公司之捐贈(zèng) ， 不列為收益 )。 ? 收益包含收入及利益：收入係因企業(yè)之正常活動(dòng)所產(chǎn)生 ， 利益則為符合收益定義之其他項(xiàng)目， 可能由個(gè)體之正?；顒?dòng)所產(chǎn)生 ， 或可能非由個(gè)體正?；顒?dòng)所產(chǎn)生 。 利益通常以減除相關(guān)費(fèi)用後之淨(jìng)額報(bào)導(dǎo) 。 1 61 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 5. 費(fèi)損： ? 費(fèi)損指於會(huì)計(jì)期間內(nèi)之經(jīng)濟(jì)效益減少 ， 其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)之流出或消耗或負(fù)債增加等權(quán)益之減少 ， 但分配予權(quán)益持有者造成之權(quán)益減少不予計(jì)入 。 ? 費(fèi)損包括費(fèi)用及損失：費(fèi)用係因企業(yè)之正?；顒?dòng) 所產(chǎn)生 ， 損失則為符合費(fèi)損定義之其他項(xiàng)目 ， 可能由個(gè)體之正?；顒?dòng)所產(chǎn)生 ， 可能非由個(gè)體正?；顒?dòng)所產(chǎn)生 。 損失通常以減除相關(guān)費(fèi)用後之淨(jìng)額報(bào)導(dǎo) 。 1 62 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素同時(shí)符合下列條件時(shí) ， 應(yīng)予認(rèn)列於資產(chǎn)負(fù)債表或綜合損益表： 1. 與該項(xiàng)目相關(guān)之未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入或流出企業(yè) 。 2. 該項(xiàng)目具有能可靠衡量之成本或價(jià)值 。 ?認(rèn)列條件中未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益不確定程度之評(píng)估 ， 係以編製財(cái)務(wù)報(bào) 表時(shí)所能獲得之證據(jù)為基礎(chǔ) 。 ?認(rèn)列條件中能可靠衡量之成本或價(jià)值 ， 在成本或價(jià)值必須估計(jì)的情況下 ， 得使用合理之估計(jì)數(shù) 。 1 63 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè) ， 且該資產(chǎn)之成本或價(jià)值能可靠衡量時(shí)， 即應(yīng)認(rèn)列資產(chǎn) 。 然而 ， 若支出已發(fā)生 ，但當(dāng)期會(huì)計(jì)期間以後之未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益流入並非很有可能時(shí) ， 即不應(yīng)認(rèn)列 資產(chǎn)而應(yīng)認(rèn)列費(fèi)損 。 ?當(dāng)含有經(jīng)濟(jì)效益之資源很有可能因清償現(xiàn)時(shí)義務(wù)而流出 ， 且能可靠衡量將發(fā)生之清償金額時(shí) ， 即應(yīng)於認(rèn)列負(fù)債 。 1 64 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?收益應(yīng)認(rèn)列於與資產(chǎn)增加或負(fù)債減少相關(guān)之未來(lái)經(jīng)濟(jì) 效益增加已發(fā)生且能可靠衡量時(shí) ， 故收益之認(rèn)列與資產(chǎn)增加或負(fù)債減少之認(rèn)列同時(shí)發(fā)生 。 ?費(fèi)損應(yīng)認(rèn)列於當(dāng)與資產(chǎn)減少或負(fù)債增加相關(guān)之未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益減少已發(fā)生且能可靠衡量時(shí) ， 故 費(fèi)損之認(rèn)列與負(fù)債增加或資產(chǎn)減少之認(rèn)列同時(shí)發(fā)生 。 1 65 財(cái)務(wù)報(bào)表要素認(rèn)列條件之例外 IFRS 觀念架構(gòu)與特定之國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn) 則規(guī)定有衝突時(shí) ， 應(yīng)優(yōu)先適用特定 IFRS， 茲 舉 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的認(rèn)列條件與觀 念架構(gòu)衝突之實(shí)例說(shuō)明： 企業(yè)自行發(fā)展出之已舉世聞名的品牌 ， 雖然其未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè) ， 且 其價(jià)值能可靠衡量 ， 則根據(jù)前述觀念架構(gòu)中 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量的二條件 ： 1. 與 該項(xiàng)目相關(guān)之未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入或 流出企業(yè)；及 2. 該項(xiàng)目具有能可靠衡量之成 本或價(jià)值 1 66 財(cái)務(wù)報(bào)表要素認(rèn)列條件之例外 此品牌資產(chǎn)觀念架構(gòu)應(yīng)該可以認(rèn) 列 ， 因 為 已 舉 世 聞 名 的 品 牌 應(yīng) 該 1. 具 有 未 來(lái) 經(jīng) 濟(jì) 效 益；且 2. 能 可 靠 衡 量 價(jià) 值 。 但 規(guī) 定 認(rèn) 列 無(wú) 形 資 產(chǎn) 之 兩 條 件 為 (a) 可歸屬於該資產(chǎn)之預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益很有可 能流入企業(yè)；及 (b) 資產(chǎn)之成本能可靠衡量 。 多年來(lái)發(fā)展品牌之許多成本極不易與企業(yè)整 體發(fā)展之成本區(qū)分 ， 故未能達(dá)到 (b) 成本必須能可靠衡量之條件 ，因此不得認(rèn)列 為資產(chǎn) 。 兩個(gè)規(guī)範(fàn)明顯衝突 ， 但何者優(yōu)先呢 ？ 觀 念 架 構(gòu) 清 楚 說(shuō)明 ， 應(yīng) 優(yōu) 先 適 用 各 特 定 公 報(bào) ， 在本例中 ， 應(yīng)優(yōu)先適用 IAS38。 1 67 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?「 收益認(rèn)列原則 」 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則並無(wú)牴觸， 但需特別留意認(rèn)列收益時(shí)需同時(shí)認(rèn)列之資產(chǎn)增加或負(fù)債減少 ， 亦須符合資產(chǎn)或負(fù)債之認(rèn)列條件。 此即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則 「 資產(chǎn)負(fù)債表法 」 之精神所在 。 ?「 配合原則 」 則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則可能有所衝突 ， 而遭 IASB考慮刪除 。 在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則 「資產(chǎn)負(fù)債表法 」 之精神下 ， 只要與費(fèi)用相應(yīng)之負(fù)債增加或資產(chǎn)減少已符合仍須認(rèn)列認(rèn)列條件 ， 即令其關(guān)聯(lián)之效益尚未發(fā)生 ， 仍須立即認(rèn)列費(fèi)用而不得加以遞延 。 1 68 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?財(cái)務(wù)報(bào)表使用之衡量基礎(chǔ)包括： (a) 歷史成本 (b) 現(xiàn)時(shí) (c) 變現(xiàn)（清償）價(jià)值 (d) 現(xiàn)值 ?目前財(cái)務(wù)報(bào)表中最常使用歷史成本基礎(chǔ)與其他衡量基礎(chǔ)併用的方式 。 如存貨以成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低者列帳 ， 持有供交易之金融資產(chǎn)以現(xiàn)時(shí)成本之市值列帳 ， 而退休金負(fù)債則以現(xiàn)值列帳 。
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