【導(dǎo)讀】業(yè)投入長期資本。通過本章的學(xué)習(xí),同學(xué)們應(yīng)了解。要點(diǎn)以及長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理。與交易性股票投資不同的。立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來為實(shí)現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。固定資產(chǎn)等實(shí)物投資或以無形資產(chǎn)投資。擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營損失。長期股權(quán)投資的核算中應(yīng)解決兩個(gè)基本問題，一是合理確定投資的入賬價(jià)值；長期股權(quán)投資形成后，根據(jù)投資方。當(dāng)投資企業(yè)直接或通過子公司間接。地?fù)碛斜煌顿Y單位有表決權(quán)資本總額的50%上，明投資企業(yè)對被投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共同決定，50%的股份，則X公司由公司與Y公司共同控制。投資者中居最高；通常視為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響。長期股權(quán)投資核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。計(jì)量和各期投資收益的確認(rèn)。大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算；在投資期間內(nèi)該賬戶的具體登記。貸方，發(fā)生的投資損失記入該賬戶借方。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則或金

　　

【正文】 （其他權(quán)益變動） 408 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 408 000 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 在以下兩種情況下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)長期股權(quán)投資的核算應(yīng)改為成本法： 第一，投資方由于出資額的變化或其他原因?qū)е聦Ρ煌顿Y方由重大影響或共同控制變?yōu)榭刂疲? 第二，投資方由于出資額的變化或其他原因?qū)е聦Ρ煌顿Y方由重大影響或共同控制變?yōu)闊o重大影響且股權(quán)在活躍證券市場中沒有公開報(bào)價(jià)。 （一）投資方對被投資方由重大影響或共同控制變?yōu)榭刂? 由于投資方采用權(quán)益法核算期間是按被投資企業(yè)凈資產(chǎn)變動額中屬于本企業(yè)的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并相應(yīng)增加所有者權(quán)益的，因此，投資方應(yīng)采用追溯調(diào)整的方法將權(quán)益法長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整為初始投資成本，在此基礎(chǔ)上，加上新增股權(quán)的公允價(jià)值作為權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的投資成本。 見教材 125頁 【 例 617】 H公司 20 6年 4月以6000萬元取得 L有限責(zé)任公司 40%的股權(quán)， H公司因?qū)?K公司具有重大影響而對長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。 20 6年 K公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元， K公司未分配現(xiàn)金股利。 20 7年度 K公司虧損 800萬元，當(dāng)年 H公司對 K公司的股權(quán)投資計(jì)提 400萬元的減值準(zhǔn)備。 20 8年 5月， H公司又以 3700萬元的價(jià)格取得 K公司 15%的股權(quán)，并取得 K公司的控制權(quán)。假設(shè) H公司與 K公司所得稅率相同。 H公司當(dāng)時(shí)采用權(quán)益法的會計(jì)分錄 （ 1） 20 6年 4月以 6000萬元取得 L有限責(zé)任公司40%的股權(quán)時(shí) 借：長期股權(quán)投資 對 K公司投資 （成本） 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000 （ 2） 20 6年 K公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元， H公司應(yīng)享有的凈利潤的份額 =5 000 000 40%= 2 000 000（元） 借：長期股權(quán)投資 — 對 K公司投資 （損益調(diào)整） 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000 20 6年將“投資收益”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：投資收益 2 000 000 貸：本年利潤 2 000 000 20 6年將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶 借：本年利潤 2 000 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 2 000 000 20 6年計(jì)提 2 000 000 10%=200 000（元）的盈余公積 借：利潤分配 — 計(jì)提盈余公積 200 000 貸：盈余公積 200 000 20 6年結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)賬戶 借：利潤分配 — 未分配利潤 200 000 貸：利潤分配 — 計(jì)提盈余公積 200 000 （ 3）采用成本法時(shí)，要將權(quán)益法長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整為初始投資成本 ①調(diào)整 2020年確認(rèn)的投資收益： 借：盈余公積 200 000 利潤分配 — 未分配利潤 1 800 000 貸：長期股權(quán)投資 — 對 K公司投資 （損益調(diào)整） 2 000 000 20 7年虧損 800（萬元）時(shí)， H公司應(yīng)承擔(dān)的虧損的份額 =8 000 000 40%=3 200 000（元）， H公司當(dāng)時(shí)采用權(quán)益法的會計(jì)分錄 借：投資收益 3 200 000 貸：長期股權(quán)投資 — 對 K公司投資（損益調(diào)整）3 200 000 20 7年將“投資收益”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 3 200 000 貸： 投資收益 3 200 000 20 7年將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶 借：利潤分配 — 未分配利潤 3 200 000 貸：本年利潤 3 200 000 20 7年沖減 3 200 000 10%=320 000（元）的盈余公積 借：盈余公積 320 000 貸：利潤分配 — 計(jì)提盈余公積 320 000 20 7年結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)賬戶 借：利潤分配 — 計(jì)提盈余公積 320 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 320 000 采用成本法時(shí)，要將權(quán)益法長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整為初始投資成本 ②調(diào)整 20 7年確認(rèn)的投資損失： 借：長期股權(quán)投資 — 對 K公司投資 （損益調(diào)整） 3 200 000 貸：盈余公積 320 000 利潤分配 — 未分配利潤 2 880 000 ③ 計(jì)提的減值準(zhǔn)備無需調(diào)整，按追加投資額作長期股權(quán)投資入賬。會計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 — 對 K公司投資 7000000 貸：銀行存款 37000000 （二）投資方對被投資方由重大影響或共同控制變?yōu)闊o重大影響 投資方對被投資方由重大影響或共同控制變?yōu)闊o重大影響，且股權(quán)在活躍證券市場中沒有公開報(bào)價(jià)的，長期股權(quán)投資應(yīng)改為成本法核算。在這種情況下，投資方應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。在以后的持股期間，若從被投資方分得的股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益屬于本企業(yè)的份額，實(shí)收股利沖減長期股權(quán)投資的成本；若從被投資方分得的股利超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益屬于本企業(yè)的份額，實(shí)收股利作為投資收益。 見教材 125頁 【 例 617】 U公司由 W公司、 X公司和 Y公司三家公司出資組建， W公司原持有 U公司22%的股權(quán)。 20 8年 6月 30日， W公司將其持有的 U公司的一半股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 X公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，W公司長期股權(quán)投資賬戶及 20 8年下半年 U公司盈利及利潤分配資料如表 6— 4所示。 W公司和 U公司資料（單位：元 ） 項(xiàng) 目 金額 W公司 2020年 6月 30日股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 “ 長期股權(quán)投資 —對 U公司投資（成本） ”賬戶余額 4 350 000 W公司 2020年 6月 30日股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 “ 長期股權(quán)投資 —對 U公司投資（損益調(diào)整） ” 賬戶余額 200 000 U公司 2020年下半年盈利 6 400 000 U公司 2020年下半年利潤分配 2 400 000 在本例中， U公司 2020年下半年分配利潤 2400000萬元， W公司應(yīng)收股利為 264000萬元。由于 W公司原來采用權(quán)益法核算對 U公司投資時(shí)，已在“長期股權(quán)投資 對 U公司投資（損益調(diào)整）”賬戶中確認(rèn)投資收益 202000元。因此，對于 264000萬元的應(yīng)收股利，其中 202000元應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，另 64000元作為投資收益入賬。 W公司應(yīng)收股利的會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利 264 000 貸：長期股權(quán)投資 — 對 U公司投資 （損益調(diào)整） 200 000 投資收益 64 000 第五節(jié) 長期股權(quán)投資減值 長期股權(quán)投資應(yīng)至少一年進(jìn)行一次減值測試，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值且具有非暫時(shí)性，則應(yīng)對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在持有投資期間不得轉(zhuǎn)回，處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。見教材 128頁 【 例 619】 E公司持有 T公司 10%的股份，投資成本為 400萬元，對 T公司無重大影響，采用成本法核算。由于T公司一致經(jīng)營不善且經(jīng)營狀況短期內(nèi)很難好轉(zhuǎn)，20 7年末 E公司對該項(xiàng)投資計(jì)提 30萬元減值準(zhǔn)備。20 8年 5月底， E公司將其持有一半股權(quán)出售，所得價(jià)款 172萬元。 （ 1） 20 7年末 E公司對該項(xiàng)投資計(jì)提 30萬元減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 300 000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300 000 （ 2） 20 8年 5月底， E公司出售一半股權(quán)時(shí)： 借：銀行存款 1 720 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 150 000 投資收益 13 000 貸：長期股權(quán)投資 2 000 000 習(xí)題一 一、目的 練習(xí)長期股權(quán)投資的會計(jì)核算 二、資料 2020年 1月 2日 , 甲公司以銀行存款 4000萬元取得乙公司25%的股份；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 15 000萬元、賬面價(jià)值 17 000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2020萬元、賬面價(jià)值 4000萬元，尚可使用 10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2020年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500萬元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利 800萬元，支付日為 2020年 4月 2月。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。 三、要求 1．采用權(quán)益法編制甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資的會計(jì)分錄 2．假設(shè)甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會計(jì)分錄 （一）權(quán)益法： 1．計(jì)算確定長期股權(quán)投資應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =15 000 25%=3750（萬元） 2．甲公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本 4000萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 3750（萬元），該差額 250（萬元）不須進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本 3．編制初始投資的會計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 — （投資成本） 4000（萬元） 貸：銀行存款 4000（萬元） 4．投資企業(yè)的投資收益，應(yīng)當(dāng)經(jīng)取得時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定 （ 1）調(diào)整后的凈利潤 =1500(20204000)247。 10=1500+200=1700（萬元） （ 2）甲公司應(yīng)享有利潤的份額 =1700 25%=425（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — （損益調(diào)整） 425（萬元） 貸：投資收益 425（萬元） 5． 2020年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司應(yīng)享有現(xiàn)金股利的份額 =800 25%=200（萬元） 借：應(yīng)收股利 200（萬元） 貸 :長期股權(quán)投資 — （損益調(diào)整） 200（萬元） 6． 2020年 4月 2日收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 200（萬元） 貸：應(yīng)收股利 200（萬元） （二）成本法 1．初始投資時(shí)的會計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 4000（萬元） 貸：銀行存款 4000（萬元） 2． 2020年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤 1500萬元不用做賬 3． 2020年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司應(yīng)享有現(xiàn)金股利的份額 =800 25%=200（萬元） 借：應(yīng)收股利 200（萬元） 貸：投資收益 200（萬元） 4． 2020年 4月 2日收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 200（萬元） 貸：應(yīng)收股利 200（萬元）