【正文】 大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。 第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒āτ趪邑攧?wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。例如，對低 值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒ǎ蛊涞侄愖饔帽M早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。 （ 3）對稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定 的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實(shí)際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。 。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用 5%~45%的九 級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費(fèi)滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進(jìn)的 ，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)也會加重。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。 （ 3）全年一次性獎金的籌劃。 2021 年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣 除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 ？ 勞務(wù)報酬所得，是指個人 獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費(fèi)用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費(fèi)用計算繳納個人所得稅。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過 20210元至 50000 元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報酬所得適用 20%， 30%， 40%的三級超額累進(jìn)稅率。 勞務(wù)報酬所 得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報酬所得取得時間的籌劃 對于勞務(wù)報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務(wù)報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負(fù)。 （ 2）勞務(wù)報酬取得項(xiàng)目的籌劃 勞務(wù)報酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該分到減除費(fèi)用 ，計算繳納個人所得稅。 （ 3）勞務(wù)報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。對同一項(xiàng)勞務(wù)報酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負(fù)是不一樣的。 （ 4）勞務(wù)報酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)高。這時，較為平均地在各月支付納稅人 的勞務(wù)報酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。 （ 5）勞務(wù)報酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到降低個人所得稅稅負(fù)的目的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。 （ 6）勞務(wù)報酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定， 勞務(wù)報酬所得屬于個人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目計算納稅。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開來分 別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負(fù)。 、股息和紅利所得的籌劃方法。 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得， 除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其它專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項(xiàng)基 金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。 ○ 1 安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃 的意義。 ○ 2 進(jìn)行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。 ○ 3 投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險較大。 ○ 4 保險。保險雖然實(shí)際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不 征收個人所得稅。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。 ？ 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的免征土地 增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)金額 20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。 設(shè)銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為 ，加計的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當(dāng)增值率為 20%時，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下： % )( ?? ?? xy xyx 解得： X= 計 算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 ?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 為“免稅臨界點(diǎn)定價系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 倍，就可以 免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價系數(shù)”控制售價。 。 （ 1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如 分部記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。納稅人只要進(jìn)行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。 五、案例分析計算題 1. 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在 60 萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請 分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 參考答案： 對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一， 調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在 60 萬元左右，則月收入為 5 萬元，實(shí)際適用稅率為 30％。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收 入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30％。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14％。應(yīng)繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800 元（ 120210— 67200）；比調(diào)入報社節(jié)稅 65100 元（ 132300— 67200）。 1 000 萬元的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限 5 年，假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為 500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25 % ，貼現(xiàn)率 10 ％?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。 折舊費(fèi)用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 直 線折舊 l 200 300 25% 10 % 2 3 4 5 合計 加速 1 400 100 25% 。 10 % 注： l 年期、 2 年期、 3 年期、 4 年期、 5 年期貼現(xiàn)率 10 ％ 的復(fù)利 現(xiàn)值系數(shù)分別為 , , 。 請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。 參考答案： 從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5 年的折舊總額、利潤總