【正文】 成本和折舊的核算不可避免的考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的問(wèn)題，目前貨幣幣值的變動(dòng)，也使原有的以貨幣幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的折舊核算方法受到 挑戰(zhàn)。 具體弊端如下： （ 1)忽略了貨幣時(shí)間價(jià)值因素 企業(yè)計(jì)提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產(chǎn)的資金以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)以歷史成本為計(jì)量依據(jù)，就是說(shuō)，在購(gòu)建固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)上來(lái)計(jì)算未來(lái)應(yīng)該攤?cè)肷a(chǎn)成本或費(fèi)用的金額，其實(shí)質(zhì)是站在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)以現(xiàn)行發(fā)生的投資成本分?jǐn)偟揭院蟾髌?。顯然，這在根本上忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值，使得固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傆?jì)少，導(dǎo)致期末利潤(rùn)虛增。虛增的利潤(rùn)進(jìn)入分配渠道導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅，還可能以股利的形式分配給投資者，使得留存的未分配利潤(rùn)減少，最終降低了企業(yè)的再生產(chǎn)能力。 （ 2）不符合收入與費(fèi)用配比原則 現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊概念是基于歷史成本原則制定的，計(jì)提的折舊基本上都是為了保證歷史成本的收回。然而在物價(jià)水平上漲的情況下，固定資產(chǎn)價(jià)格上漲，利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品同樣上漲。固定資產(chǎn)折舊只是對(duì)歷史成本的分?jǐn)?，而利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品卻是按現(xiàn)行的價(jià)格計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。將若干年前固定資產(chǎn)取得成本的分?jǐn)傤~與按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入進(jìn)行配比，顯然不符合收入與費(fèi)用配比原則。 （ 3）沒(méi)有考慮通貨膨脹的影響 貨幣的變化已經(jīng)打破了會(huì)計(jì)上的“幣值不變”的假設(shè)，在這種經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定導(dǎo)致幣值變化的情 況下，固定資產(chǎn)如果仍然按照原來(lái)的初始價(jià)值作為折舊極限顯然是不科學(xué)和不現(xiàn)實(shí)的。固定資產(chǎn)以現(xiàn)行折舊方式分?jǐn)偼瓿珊?，其每年的折舊資金根本無(wú)法滿(mǎn)足其更新的需要，也就更談不上購(gòu)買(mǎi)替代其生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備。因此，每次固定資產(chǎn)的更新就變成了企業(yè)自由資金的減少。 改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議 （ 1）定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有著重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命 ，并根據(jù)科技、發(fā)展環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查詢(xún)。企業(yè)已經(jīng)確定并報(bào)送的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如果需變更，應(yīng)按有關(guān)程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 （ 2）定期調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù) 現(xiàn)行制度以原始價(jià)值作為折舊計(jì)提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計(jì)提的折舊額， 只能做到賬面價(jià)值上的補(bǔ)償。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備只是考慮了資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價(jià)值升高的情況下，所計(jì)提的折舊額并不能做到實(shí)物更新上的 7 資金補(bǔ)償，難以達(dá)到實(shí)物資本的保全，就不能維持實(shí)物規(guī)模上的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。因此，對(duì)重置價(jià)值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置價(jià)值及尚未可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，按照重置價(jià)值來(lái)逐項(xiàng)分析及計(jì)算，重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。 （ 3）修改計(jì)價(jià) 改變折舊計(jì)提基數(shù)以后，對(duì)固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的問(wèn)題的問(wèn)題也 應(yīng)隨之而改變，按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，就要對(duì)固定資產(chǎn)的原價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以便與計(jì)提折舊基數(shù)一致。這樣，還可解決購(gòu)買(mǎi)使用時(shí)間長(zhǎng)的固定資產(chǎn)其原始價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相背離的問(wèn)題，使得固定資產(chǎn)的實(shí)物資本得以保全，達(dá)到費(fèi)用與收入真實(shí)配比，在物價(jià)上漲期間，不至于發(fā)生由于計(jì)提折舊額問(wèn)題而導(dǎo)致的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。 （ 4）修正計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 在物價(jià)上漲的條件下，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)計(jì)算不完整情況是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊中價(jià)值計(jì)量規(guī)范的主要缺陷，也是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度缺陷中對(duì)會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行綜合影響最大的問(wèn)題。一方面可以定期重估 固定資產(chǎn)的賬面金額，以此計(jì)提折舊；另一方面，在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“歷史成本原則”遵循的基礎(chǔ)上，采用考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通脹因素的折現(xiàn)率折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。 結(jié)束語(yǔ) 固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度看待，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學(xué)、清晰地反映出來(lái)，同時(shí)企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，準(zhǔn)確的計(jì)提折舊額，則該種方法就是合理、科學(xué)的。本文從不同角度提出了上述的固定資產(chǎn)折舊方法，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的使用情況有一個(gè)準(zhǔn)確的描述，同時(shí)也對(duì)固定資產(chǎn)折舊的改進(jìn)提出了建議。 參考文獻(xiàn) 1. 何學(xué)峰 . 談固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)所得稅的影響 . 吉林：百科論壇 ,2021， 8. 2. 張建峰 . 對(duì)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題討論 . 科技廣場(chǎng) . 2021， 7. 3. 陳雄 . 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理 . 財(cái)會(huì)信報(bào) . 2021， 6. 4. 周慶海 . 萬(wàn)希寧 .固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考 .財(cái)會(huì)月刊， 2021 5. 催風(fēng)鳴 . 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2021. 6. 祝琪 . 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理決策》 . 清華大學(xué)出版社， 2021. 7. 趙春萍 . 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》 . 清華大學(xué)出版社， 2021. 致 謝 在此論文完成之際，我要深深地感謝所有在學(xué)習(xí)和生活上給予過(guò)關(guān)心和幫助的人們。 首先，要衷心感謝 我的老師 。今天我能夠順利完成論文的寫(xiě)作，無(wú)不凝聚著老師的心血與汗水。老師在論文的選題，研究方案的確定以及具體的實(shí)施過(guò)程都給予了周密的指導(dǎo)， 8 他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和系統(tǒng)的科研思路讓我受益終生。同時(shí)，他們平易近人、和藹可親的生活作風(fēng)也給我留下了深刻的印象。 感謝 指導(dǎo) 老師 ,在本文寫(xiě)作過(guò)程中給予了我很多建設(shè)性的建議。 感謝 周?chē)?同學(xué)在 學(xué)習(xí) 過(guò)程中給予 我 的建議和幫助，在論文寫(xiě)作過(guò)程 中給與我的鼓勵(lì)和幫助，同窗共讀的情誼我將永遠(yuǎn)銘記于心。 在論文完成之際，我心中滿(mǎn)是感激之情，感謝父母的養(yǎng)育之恩和無(wú)私的支持。十?dāng)?shù)載寒窗苦讀， 我 永不忘家人在此間作出的犧牲和無(wú)私的奉獻(xiàn)。 感激之情，述之不盡，只好言止于此。