【導(dǎo)讀】息，報表使用者可據(jù)以作出合理的經(jīng)濟決策。它包含了三層含義。會計目標是會計理論體系的基礎(chǔ)。會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。準則體系中居于指導(dǎo)性地位。信息質(zhì)量要求；三是會計要素確認、計量方面的要求；四是會計修訂性慣例的要求。真實性、準確性、可驗證性?？杀刃栽瓌t是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。重要性取決于某一項目的數(shù)量和性質(zhì)。3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。會計恒等式的意義：這一等式表明會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系。業(yè)虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負債增加。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生可能改變會計恒等式各項目的金額，但不會改變其平衡關(guān)系。是對會計核算對象進行。分類形成的具體項目和名稱，它是復(fù)式記帳的基礎(chǔ)；是編制記帳憑證的基礎(chǔ)。

　　

【正文】 企業(yè)實收資本（股本）的比例予以增加或減少，以調(diào)整投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”科目的帳面價值的方法。 權(quán)益法的特點 在投資企業(yè)帳上能夠充分反映其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益額。但核算比較復(fù)雜，且如果被投資企業(yè)盈利較多但不向投資者分配利潤，就會導(dǎo)致投資企業(yè)帳面利潤增多，但無足夠的現(xiàn)金分派利潤。 2．權(quán)益法的適用范圍 公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 企業(yè)根據(jù)擁有被投資公司普通股股數(shù)占總普通服股數(shù)的比例，確定不同的處理方 法。 投資于一公司的普通股超過其發(fā)行在外普通股數(shù)的 50％以上者，投資公司通常對被投資公司擁有絕對控制權(quán)，印構(gòu)成所謂的母子公司關(guān)系。 3．權(quán)益法帳務(wù)處理 （ 1）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量。 （ 2）采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)當在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。 權(quán)益法的帳務(wù)處理（續(xù)） （ 3）對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當根據(jù)具體情況 調(diào)整投資的賬面價值。 (4)企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本。 權(quán)益法的帳務(wù)處理（續(xù)） （ 5）在有些情況下，需將權(quán)益法改為成本法。 （ 6）企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資。 （ 7）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓 L 公司 1995 年根據(jù)深圳光大木材工業(yè)有限公司各方股東認可的因股權(quán)變更 (新增參股股東 )而進行的資產(chǎn)評估報告所確認 1995 年末該公司凈資產(chǎn) (此評估結(jié)果未進 行帳務(wù)處理 )，按股權(quán)比例調(diào)增權(quán)益 13, 元。而按成本法， L 公司多計權(quán)益 6,874, 元。具體情況為： L 公司 1995 年末持有光大木材公司 10%股權(quán)，長期投資按成本法核算。 1996 年末，光大木材公司新增參股股東， L 公司在光大木材公司的權(quán)益下降為 %，但該公司卻改變會計政策，按權(quán)益法核算，增加長期投資和投資收益 687 萬元。 四、長期債券投資 （一）購入 長期債券投資以取得時的投資成本入帳。 購買長期債券常常會發(fā)生溢價、折價購入的問題。 （二）投資收益的確認及溢價和 折價的攤銷 長期債券投資的折價或溢價的攤銷通常采用的方法有直線法和實際利息攤銷法。一般用直線法。 五．長期投資減值準備 我國會計準則規(guī)定，應(yīng)對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌后被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的帳面價值，應(yīng)在期末時計提長期投資減值準備。長期投資的減值準備應(yīng)按照個別投資項目計算確定，并作為長期投資的抵減項目反映在資產(chǎn)負債表上。 有市價的長期投資 對無市價的長期投資 第十一章 負債 一．定義和分類 ：企業(yè)所承擔(dān)的，能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)或增加另一項負債償付的債務(wù)。 負債的分類：流動負債和長期負債 二．流動負債： （一）種類 1．應(yīng)付金額肯定的流動負債 2．金額必須估計的流動負債 3．或有負債 （二）短期借款 利息處理： 1．計入財務(wù)費用 2．已經(jīng)發(fā)生但沒有實際支付的利息費用列作本期財務(wù)費用 ,并增加負債 (預(yù)提費用 ) （三）應(yīng)付賬款 總價法與凈價法 企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理： （ 1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù) 賬面價值的差額，計入資本公積； （ 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。 應(yīng)付帳款（續(xù)） 應(yīng)當分別以下情況處理： 股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份 的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積； 其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積。 （四）應(yīng)付票據(jù) 利息計入財務(wù)費用 到期無力支付時轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款或短期借款 （五）應(yīng)交稅金 企業(yè)交納的主要稅金： 流轉(zhuǎn)稅及其附加 :增值稅、消費稅、營業(yè)稅、教育費附加、城市建設(shè)維護稅 所得稅 其他稅金：印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅 代扣稅金：個人所得稅 1．應(yīng)交增值 稅 增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。 增值稅的稅率和征收率 一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；其稅率為：基本稅率 17%、低稅率 13%、出口為零稅率；并實行憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的制度。 小規(guī)模納稅企 業(yè)應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。商業(yè)企業(yè)的征收率為 4%；其他企業(yè)的征收率為 6%。 增值稅的計算 （ 1）一般納稅人： 應(yīng)交納增值稅 =銷項稅 進項稅 銷項稅 =不含稅銷售額適用稅率 進項稅 =購貨價格適用稅率 進項稅是企業(yè)購買商品時由購貨方按照增值稅發(fā)票支付的稅款 （ 2）小規(guī)模納稅人： 應(yīng)交納增值稅 =銷售額（不含稅）征收率 營業(yè)稅： 營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 應(yīng)稅勞務(wù)是 指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理和修配等勞務(wù)。 營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款。 應(yīng)交稅金 =營業(yè)額稅率 3．消費稅 消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。 范圍：應(yīng)稅消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及 焰火、汽車、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等 11 類。 消費稅的計算方法 消費稅的征收辦法采取從量計征和從價計征兩種。 從價征稅： 應(yīng)交稅金 =銷售額稅率 從量征稅：應(yīng)交稅金 =銷售量單位稅額 所得稅： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 應(yīng)交稅金 =應(yīng)稅所得稅率 應(yīng)稅所得 =會計利潤 ??調(diào)整項目 調(diào)整項目：永久性差異和時間性差異。 5．其他應(yīng)交稅費 （ 1）城市維護建設(shè)稅：以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。 （ 2）應(yīng)交資源稅：納稅人是在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，征范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。資源稅采取從量計征的方法： 應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量單位稅額。 （ 3）應(yīng)交土地增值稅 在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅實行四級超率累進稅率。 （ 4）應(yīng)交教育費附加 按照增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的一定比例（目前為 3%）計算并上交給國 家的一種專門用于教育事業(yè)的款項。 （六）其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項等。 三、長期負債 （一）長期借款 1．帳戶設(shè)置：“長期借款” 2．利息處理 長期借款的利息與購建固定資產(chǎn)無關(guān)的，計入財務(wù)費用；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)以前，予以資本化，計入購建成本，達到預(yù)計可使用狀態(tài)以后，計 入財務(wù)費用。 有的企業(yè)以此作為調(diào)節(jié)利潤的手段。 案例 :在實際工作中，有不少國有企業(yè)和上市公司濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤。 最具代表性的當屬渝太白。該公司將鈦白粉工程建設(shè)期間的借款及應(yīng)付債券的利息 8064萬元，在該項目已投入使用的情況下仍然予以資本化，結(jié)果被注冊會計師出具了否定意見的審計報告，開了我國上市公司被出具否定意見審計報告的先河。 （二）應(yīng)付債券 1．債券的種類： 按是否擔(dān)保分，可分為財產(chǎn)擔(dān)保債券和信用債券。 按是否記名分，可分為記名公司債券和不記名公司券。 按還本方式分．可分為定期還本債券和分期還本債券。 2．債券涉及的主要概念 面值、票面利率、付息日、到期日 3．債券發(fā)行方式及發(fā)行價格： 發(fā)行價 =每期利息的現(xiàn)值 +償還本金的現(xiàn)值 平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種發(fā)行方法 4．應(yīng)付債券的會計處理 （ 1）發(fā)行的處理 公司對其發(fā)行的債券，通過設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進行核算。根據(jù)賬務(wù)處理的需要，該科目應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”“債券折價”和“應(yīng)計利 息”四個明細科目。 應(yīng)付債券的會計處理 （ 2）應(yīng)計利息及折價、溢價攤銷。債券發(fā)行所產(chǎn)生的溢價額或折價額，不能全部沖減或增加債券發(fā)行期間的利息費用，需采用一定的方法進行攤銷。攤銷的方法可以有兩種，即直線法和實際利率法。 5．債券的提前償還 提前償還是指債券在沒有到期之前就進行償還。公司欲提前償還其發(fā)行在外的債券．必須擁有足夠的資金可以調(diào)度使用，而且當時的實際利率應(yīng)處于很低的狀況。 提前償還債券有兩種情況。 6．可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券是指債券持有人 格其債券按規(guī)定比例向債券發(fā)行公司轉(zhuǎn)換成股票的債券。由于可轉(zhuǎn)換公司債券的利率一般要低于不可轉(zhuǎn)換債券的利率，所以，債券發(fā)行公司可以較低的代價籌措所需的資金。另一方面．債券轉(zhuǎn)換為公司的股票后，公司就可以取得長期資本的使用。 投資者持有的公司債券可轉(zhuǎn)為公司股票的數(shù)量取決于可轉(zhuǎn)換債券的價值。 可轉(zhuǎn)換公司債券（續(xù)） 在實際工作中，債券如何轉(zhuǎn)換，在債券發(fā)行之中先予以規(guī)定。一般在合同中都要規(guī)定轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價格。 例：公司債券信托合同中規(guī)定，每張票面價值為 500 元的公司債券可轉(zhuǎn)換公司發(fā) 行的面值為 l 元的普通股票 400 股。轉(zhuǎn)換價格為 (500／ 400) （三）長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款包括應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款等。 設(shè)“長期應(yīng)付款”帳戶進行核算。 第十二章 所有者權(quán)益（股東權(quán)益） 企業(yè)的所有者權(quán)益（股東權(quán)益）主要包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分。其中，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 一、實收資本（股本） (一 )出資的有關(guān)規(guī)定 對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資時，企業(yè)吸 收投資者以無形資產(chǎn)出資的總額不得超過注冊資本總額的 20%；如遇到特殊情況，需要過 20%時，企業(yè)必須報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準。 關(guān)于出資的有關(guān)規(guī)定（續(xù)） 不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約，不按規(guī)定如期繳付出資額或不如期繳足規(guī)定的出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。 企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師進行驗資并由其出具驗資報告，由企業(yè)簽發(fā)所有者出資證明書。投資者向企業(yè)投入的資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何形式 抽回。 案例： 1993 年 8 月至 10 月，日照市現(xiàn)代建筑公司從東港區(qū)巨峰鎮(zhèn)柳古莊磚瓦廠購買紅磚 52 萬塊，計款 59692 元，經(jīng)多次催要，僅付 4500元。后日照市現(xiàn)代建筑公司歇業(yè)，尚欠55192 元未付。 2020 年 8 月 6 日，東港區(qū)巨峰鎮(zhèn)柳古莊磚瓦廠狀告日照市體委，認為日照市現(xiàn)代建筑公司歸其所屬，現(xiàn)該公司歇業(yè)，貨款應(yīng)由市體委償還。日照市體委認為，現(xiàn)代建筑公司雖是他們開辦的經(jīng)濟實體，但該公司具有法人資格，應(yīng)獨立承擔(dān)民事責(zé)任。 東港區(qū)法院經(jīng)審理查明，日照市現(xiàn)代建筑公司系日照市體委開 辦的經(jīng)濟實體，辦理工商登記時，注冊資金