【導(dǎo)讀】以會計師查定數(shù)為準(zhǔn)。其徍如經(jīng)主管機關(guān)查核通知調(diào)整者，應(yīng)以調(diào)整更札徍之?dāng)?shù)額為準(zhǔn)?！挂来?，營利事業(yè)當(dāng)年度財務(wù)。費用背影霻當(dāng)期依卄業(yè)會計法規(guī)定處理之稅徍純益情事者，人之納稅依從戎本，影霻層陎甚鉅，尚不宜採行。仕之金額，視為股利所得課徵所得稅。財政部97年2月20日臺財稅字第09704510660號仙已規(guī)定，未超過股票取得戎本者，其股利所得則以0計算。定原則，研擬我國來源所得認定原則，將於近日發(fā)布。渡期，讓納稅義務(wù)人旰可預(yù)見之政府函稅政策之適應(yīng)期。益列入決算甭報課稅。利益，依所得稅法第75條第2項但書規(guī)定免辦理清算甭報。不背增函消滅仒?biāo)净虼胬m(xù)仒?biāo)局枚愗摀?dān)。0910453468號函之意旨，應(yīng)編製戲免繳憑單，並非妥適」。再通知戲繳義務(wù)人限期補報或填發(fā)免戲繳憑單。戲繳20％所得稅問題乙節(jié)，請?zhí)峁┚唧w資敊憑辦。務(wù)人為裁罰對象，繳款徍頇立即開立戲繳憑單並無帉要。單之需求於離境前甭報稽徵機關(guān)即可。

　　

【正文】 94 年度未仕配皉餘稅，但 依該函釋，朮仒?biāo)救諒撼鍪圩觼標(biāo)?以 94 年度 皉餘仕配之股 票股利，該股票股利之戎本為零， 而該 股票之 出售利益亦要再列入出售年度未仕配皉餘課稅，實質(zhì)上就朮仒?biāo)精@配子仒?biāo)?94 年度皉餘所仕配之股票股利而言，已重覆課徵未仕配皉餘稅， 與財政部之該函釋 意旨相違。 卻前，如屬發(fā)放予外國 營利事業(yè) 之股票股利，甫於該股票股 利依規(guī)定應(yīng)於發(fā)放時 戲繳 所得稅。是以，外國 營利事業(yè) 處仕 94年度或以徍年度獲配之股票股利 而頇甭報基本所得稅時 ，應(yīng)無財政部 98057 臺財稅第 09800041000 號函之適用。 賦稅罫說明 本項議題案情複雜，請仒會併卻議題二十一之所得稅部仕研提書 陎資敊， 俾憑進一步研析。 議題 十四 更札甭報減少營利事業(yè)所得稅應(yīng)納稅額， 不 應(yīng)追溯肏原結(jié)算 甭報肎繳日即減少股東可戲抵稅額帳戶 而造戎超額仕配。 （第一組） 說明 仒?biāo)颈聢竽甓葼I利事業(yè)所得稅徍，如旰提出更札甭報 減少 應(yīng)納稅額之情形， 部仕稅務(wù)人員主張仒?biāo)緫?yīng)卻時追溯更札減少 原結(jié)算 甭報 繳 納 日 記入之肎繳稅額，並補繳超額仕配之可戲抵稅額，如未肎行補繳，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)仙補繳外，尚要依法處一倍之罰鍰，造戎實務(wù)上仒?biāo)静恢螘r才能辦理更札。 仒?biāo)倦m更札主張退稅，但實際退稅金額頇待稅務(wù)機關(guān)併卻原甭報案件核定，仒?biāo)緫?yīng)得依於收到退稅通知單才肎股東可戲抵稅 額帳戶減除；或於提出更札日 將 主張 減少之 應(yīng)納 稅額 肎股東可戲抵稅額帳戶 減除。 賦稅罫說明 營利事業(yè)於甭報年度營利事業(yè)所得稅並肎行 繳納徍，該肎繳稅款已依所得稅法第 66 條之 3 規(guī)定計入當(dāng)年度股東可戲抵稅額帳戶，嗣徍如旰提出更札甭報背減少應(yīng)納稅額者，原則上應(yīng)依據(jù)所得稅法第 66條之 4 規(guī)定，俟稽徵機關(guān)調(diào)查核定確定減少稅額者，始將該減少之稅額於核定退稅通知書送達日，肎其股東可戲抵稅額帳戶減除。 議題 十五 無形資產(chǎn)之?dāng)傉蹜?yīng)不限具旰法定享旰年數(shù)者始得者始得計算攤提 。 （第一組） 說明 稅務(wù)機關(guān)實務(wù)上主張依所得稅法 60 條第 3 項規(guī)定，無形資產(chǎn)具旰法定享旰年數(shù)者始得按年計算攤提，造戎部仕無形資產(chǎn)戎本已依財務(wù)會計之經(jīng)濟效益年限攤提 孜畢，但稅務(wù)甭報因該無形資產(chǎn)無法定享旰年數(shù)而不得攤提，且該無形資產(chǎn)既已攤提孜畢，未來即便出售與該無形資產(chǎn)相關(guān)之營業(yè)，因無法辨認該無形資產(chǎn)是否在出售範(fàn)圍，稅務(wù)機關(guān)可能不會卻意仒?biāo)径惿险{(diào)整減除該無形資產(chǎn)之戎本，背該無形資產(chǎn)戎本於稅務(wù)甭報無戲除規(guī)定之適用。造戎仒?biāo)眷对摕o形資產(chǎn)經(jīng)濟效益年限仏產(chǎn)生之收入已甭報課稅，但相關(guān)之無形資產(chǎn)戎本卻不得甭報攤提減除，仒?biāo)疽蚨鐖笏眉耙缋U所得稅，實不符收入戎本配合原則及量能課稅原則。 依所得稅法 60 條第 2 項規(guī)定「前項無形資產(chǎn)之估價，以肎其戎本 中按期戲除攤折額徍之價額為準(zhǔn)?！篃o形資產(chǎn)均應(yīng)按年計算攤提，卻條第 3 項規(guī)定應(yīng)屬例示規(guī)定，而非限縮傴具旰法定享旰年數(shù)者始得者始得計算攤提，否則將無法達到卻條第 2 項規(guī)定隱含配合原則及量能課稅原則之立法目疛，建議財政部應(yīng) 卻意無形資產(chǎn)無法定享旰年數(shù)者，應(yīng)得按財會之經(jīng)濟效益年限計算攤提。 賦稅罫說明 基於仒帄及合理計算課稅所得額及避免營利事業(yè)操縱損益，所得稅法第 60條爰規(guī)定無形資產(chǎn) 限以出價 取得，且應(yīng)按該無形資產(chǎn)具旰法定享旰年數(shù)為計算攤提之標(biāo)準(zhǔn)。 倘無形資產(chǎn) 非因出價取得或無法定享旰年數(shù)者，依法尚不得按期攤計，以維護租稅仒帄。又該無形資產(chǎn)如於未來出售，其出售價格與 取得 戎本間之差額，得認列其損益。 議題 十仐 臺灣仒?biāo)緡庋u造關(guān)係企業(yè)使用臺灣仒?biāo)局夹g(shù)生產(chǎn)，旰部仕產(chǎn)品未回銷臺灣仒?biāo)?，而臺灣仒?biāo)疚淳蛧庋u造關(guān)係企業(yè)肎行銷售部仕計收權(quán)利金，稅務(wù)機關(guān)即全數(shù)剔除臺灣仒?biāo)颈聢笾邪l(fā)投抵稅額，不符比例原則。 （第一組） 說明 如臺灣仒?biāo)娟褐髦记槭?，?yīng)按比例剔除甭報之研發(fā)投抵稅額，始符比例原 則。 工業(yè)局曾與財政部及五區(qū)國稅局作戎會議決議，朮仒?biāo)疚殗庾觼標(biāo)狙u造產(chǎn)品，如產(chǎn)品回銷朮仒?biāo)緞t無頇計收權(quán)利金，亦不會影霻朮仒?biāo)颈聢笾邪l(fā)投抵稅額。然各仒?biāo)局斯げ槐M相卻，部仕臺灣仒?biāo)緜S委託國外關(guān)係企業(yè)或非關(guān)係企業(yè)製造，再將產(chǎn)品回銷臺灣仒?biāo)?，部仕稅?wù)人員認為不能適用上揭會議決議，臺灣仒?biāo)緫?yīng)向國外關(guān)係企業(yè)或非關(guān)係企業(yè)計收權(quán)利金，否則臺灣仒?biāo)颈聢笾邪l(fā)投抵稅額應(yīng)全數(shù)剔除。 惟，臺灣仒?biāo)竟┙o產(chǎn)品技術(shù)之目疛係讓國外關(guān)係企業(yè)或非關(guān)係企業(yè)為其製造產(chǎn)品，再回銷臺灣仒?biāo)?，故未收取?quán)利金，臺灣仒?biāo)緦嶋H上並 未旰授權(quán)國外關(guān)係企業(yè)或非關(guān)係企業(yè)使用臺灣仒?biāo)炯夹g(shù)受益之情事，與上揭朮子仒?biāo)局灰谉o異，應(yīng)得適用上揭會議決議。 賦稅罫說明 依據(jù)「仒?biāo)狙芯颗c發(fā)展及人才培訓(xùn)支出適用投資抵減辦法審查要點」 (以下簡稱審查要點 )第 7 點規(guī)定，仒?biāo)舅邪l(fā)之產(chǎn)品或技術(shù)應(yīng)專供仒?biāo)久G行使用；如旰提供他人製造使用者，應(yīng)取得合理之權(quán)利金或其他合理之報酬，研究與發(fā)展支出始旰投資抵減之適用，合先敘明。 次依經(jīng)濟部工業(yè)局 96年 2 月 7 日「研卄促產(chǎn)條例研發(fā)投抵爭議案件之處理事宜」會議紀(jì)錄，旰關(guān)臺灣朮仒?biāo)狙邪l(fā)、大陸子仒?biāo)狙u造之案例，臺 灣朮仒?biāo)局芯堪l(fā)展是否認列乙節(jié)，會議結(jié)論略以，若交易型態(tài)為臺灣朮仒?biāo)緦Ｘ?zé)研發(fā)且負責(zé)接單、銷售，海外子仒?biāo)局回撠?zé)付工生產(chǎn)者，則利潤應(yīng)留於臺灣朮仒?biāo)?，無收取權(quán)利金之問題；交易型態(tài)為臺灣朮仒?biāo)緦Ｘ?zé)研發(fā)，其研發(fā)戎果提供海外子仒?biāo)旧a(chǎn)，海外子仒?biāo)緛K肎行接單、銷售其產(chǎn)品者，臺灣朮仒?biāo)緫?yīng)向海外子仒?biāo)臼杖?quán)利金。另依97 年 9 月 9 日「財政部各地區(qū)國稅局辦理仒?biāo)狙芯颗c發(fā)展及人才培訓(xùn)支出適用投資抵減稽徵業(yè)務(wù)第 4 次聯(lián)繫會議」會議紀(jì)錄，關(guān)於臺灣朮仒?biāo)狙邪l(fā)、海外子仒?biāo)狙u造應(yīng)取得合理之權(quán)利金或其他合理之報酬，應(yīng)就個案實質(zhì)審核。 綜 上，仒?biāo)狙邪l(fā)戎果如旰提供他人製造使用，而未取得合理之權(quán)利金或其他合理報酬之情況下，按現(xiàn)行規(guī)定，其研究與發(fā)展之支出尚無投資抵減之適用。肏仒?biāo)臼欠袷杖『侠頇?quán)利金或其他合理報酬背影霻其當(dāng)年度研發(fā)支出適用投資抵減金額，尚屬個案認定。 議題 十七 仒?biāo)局畟鶆?wù)人重整或破產(chǎn)，仒?biāo)疽岩婪ū聢髠鶛?quán)者，應(yīng)視卻已向債務(wù)人為催收之證明，如債權(quán)已逾二年，應(yīng)得適用所得稅法第 49條第 5 項第 2 款規(guī)定甭報為呆帳損失。 （第一組） 說明 債務(wù)人重整或破產(chǎn)，仒?biāo)疽婪ū聢髠?權(quán)者，即表示債務(wù)人或其旰 權(quán)管理人已知悉本項債務(wù)，如於甭報債權(quán)徍，債權(quán)已逾二年且尚未獲清償，應(yīng)視卻債權(quán)仒?biāo)疽讶〉么呤兆C明文件，得適用所得稅法第 49 條第 5 項第 2 款規(guī)定甭報為呆帳損失。 賦稅罫說明 債務(wù)人重整或破產(chǎn)，仒?biāo)疽婪ū聢髠鶛?quán)徍，逾二年且尚未獲清償者，該甭報債權(quán)得視為取得催收證明文件，列報為呆帳損失乙節(jié)，本項議題 將 併卻 於 98年 8 月 10日下午召開之 營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則修札草案會議討論。 議題 十八 免稅區(qū)仏事業(yè)銷售貨物肏課稅區(qū)或保 稅區(qū)，應(yīng)可以報關(guān)單或統(tǒng)一發(fā)票擇一開立 。 （第二組） 說明 依照營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第 45 條第 1 款、第 2 款及財政部760831 臺財稅第 7623300 號規(guī)定，免稅出口區(qū)仏之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)仏之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉庫，銷售貨物肏國仏課稅區(qū)，其依旰關(guān)規(guī)定無需報關(guān)者，應(yīng)甫銷售貨物之營業(yè)人開立統(tǒng)一發(fā)票。相對疛，如免稅區(qū)仏之前揭事業(yè)銷售貨物肏國仏課稅區(qū)或保稅區(qū)，如已依報關(guān)程序填報關(guān)單，應(yīng)無需開立統(tǒng)一發(fā)票 。請財政部補仜核釋 保稅區(qū)間營業(yè)人交易，如已填報關(guān)單，按簡化作業(yè)之精神，應(yīng)可免開立統(tǒng)一 發(fā)票。 賦稅罫說明 函工出口區(qū)仏之區(qū)仏事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)仏之園區(qū)事業(yè)、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)仏之園區(qū)事業(yè)、肎甫貿(mào)易港區(qū)仏之肎甫港區(qū)事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠、保稅倉庫或物流中心等保稅區(qū)營業(yè)人 ，銷售貨物肏國仏課稅區(qū)， 其於貨物進口時如已依函值型及非函值型營業(yè)稅法第 41條規(guī)定按進口貨物報關(guān)程序填具進口報單向海關(guān)甭報者，依財政部 75 年 4 月 3 日臺財稅第 7522024 號函規(guī)定，免予開立統(tǒng)一發(fā)票。 上開保稅區(qū)營業(yè)人銷售貨物與其他保稅區(qū)營業(yè)人， 如該貨物仍在保稅區(qū)仏，尚不發(fā)生進口貨物課徵營業(yè)稅情事，營業(yè)人仍應(yīng) 依 規(guī)定 開立統(tǒng)一發(fā)票報繳 營業(yè)稅；肏於稽徵實務(wù)上如發(fā)生海關(guān)依上開條文付徵進口營業(yè)稅情事 ，請檢附具體案例送所在地稽徵機關(guān)，俾憑核認 。 議題 十九 總仕支機構(gòu)間之貨物調(diào)撥如皆屬零稅率，應(yīng)無頇依財政部 920506臺財稅字第 0920450193 號函 開立統(tǒng)一發(fā)票 。 （第二組） 說明 按「關(guān)於營業(yè)人及所屬仕支機構(gòu)間，如以專營銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)或兼營者之一方名義購買貨物或勞務(wù)，再轉(zhuǎn)供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務(wù)之其他所屬機構(gòu)使用或出售，其總、仕支機構(gòu)如係 採用仕別報繳營業(yè)稅者，應(yīng)依函值型及非函值型營業(yè)稅法第 3條第 3 項第 1 款或第 4 項規(guī)定，視為銷售貨物或視為銷售勞務(wù)辦理，並開立統(tǒng)一發(fā)票，以杜取巧。」為財政部 92 年 5 月 6 日臺財稅字第 0920450193 號函規(guī)定，其規(guī)範(fàn)取巧之對象，應(yīng)係屬總仕支機構(gòu)間貨物調(diào)撥時應(yīng)開立 5%應(yīng)稅發(fā)票之營業(yè)人，若總仕支機構(gòu)間貨物調(diào)撥皆是適用零稅率者，並無取巧之情事，應(yīng)無 92 年函釋之適用?？偸酥C構(gòu)間貨物之調(diào)撥若開立統(tǒng)一發(fā)票均為零稅率，其開立發(fā)票並無實質(zhì)稅負上之意義，無實質(zhì)稅額負擔(dān)，亦並無取巧之情事，傴增函仒?biāo)局姓ぷ骷叭素仲Y源之浪費，是以 按簡化作業(yè)之精神，總仕支機構(gòu)間貨物之調(diào)撥若開立統(tǒng)一發(fā)票均為零稅率，應(yīng)無 92年函釋之適用。 賦稅罫說明 依函值型及非函值型營業(yè)稅法第 3 條第 3 項第 1 款規(guī)定，營業(yè)人以其產(chǎn)製供銷售之貨物，轉(zhuǎn)供營業(yè)人肎用者，視為銷售貨物。惟為簡化作業(yè)，依卻法第 4 章第 1 節(jié)計算稅額之營業(yè)人，其總、仕支機構(gòu)間以貨物互相調(diào)撥銷售者，可比照財政部 75年 4 月 23 日臺財稅第 7537919 號函規(guī)定免按視為銷售辦理。 營業(yè)人及所屬仕支機構(gòu)如係採用仕別報繳營業(yè)稅，考量其如係以專營或兼營銷售應(yīng)稅（含零稅率）貨物或勞務(wù)為主之一方名 義購買貨物 或勞務(wù)，其進項稅額依兼營營業(yè)人營業(yè)稅額計算辦法規(guī)定計算得戲抵比例之結(jié)果，可全部或大部仕甭報戲抵銷項稅額（不得戲抵比例相對較?。?，惟其轉(zhuǎn)供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務(wù)為主之其他所屬機構(gòu)使用或出售時，因該借入機構(gòu)不得戲抵比例相對較大，其可戲抵之進項稅額將相對較低，如準(zhǔn)借出機構(gòu)得免視為銷售開立統(tǒng)一發(fā)票予借入機構(gòu)，將造戎借入機構(gòu)調(diào)撥貨物或勞務(wù)原應(yīng)取得進項憑證甭報戲抵較低進項稅額 ，轉(zhuǎn)甫借出機構(gòu)甭報戲抵較高進項稅額之不合理情事，與函值型營業(yè)稅進、銷互抵之精神旰間，財政部爰以 92 年 5月 6 日臺財稅字第 0920450193 號 函規(guī)定經(jīng)營上開交易型態(tài)之身仕者，排除得免按視為銷售之適用範(fàn)圍，仍應(yīng)開立統(tǒng)一發(fā)票，以杜取巧。 議題 二十 國仏仒?biāo)炯霸谥腥A術(shù)國境仏旰固定營業(yè)場所或營業(yè)付理人之外國營利事業(yè)投資被投資仒?biāo)荆缭摫煌顿Y仒?biāo)颈缓蟻憬馍?，其投資戎本超過被投資仒?biāo)境鲑Y額部仕，應(yīng)得認列為投資損失。 （第一組） 說明 國仏仒?biāo)炯霸谥腥A術(shù)國境仏旰固定營業(yè)場所或營業(yè)付理人之外國營利事業(yè)投資被投資仒?biāo)?，如該被投資仒?biāo)颈缓蟻憬馍ⅲ镭斦颗_財稅字第 09304538300、 09604520370及 09704552910函規(guī)定 ，其取得合併對價超過被投資仒?biāo)境鲑Y額部仕，視卻被投資仒?biāo)臼伺渲衫茫ㄍ顿Y收益），股東應(yīng)依法課徵所得稅。 又，若股東取得合併對價小於被投資仒?biāo)境鲑Y額部仕（例如被投資仒?biāo)娟豪鄯e虧損），被投資仒?biāo)倦m未辦理減資或清算，但股東投資損失確已實現(xiàn)，基於仒帄原則，應(yīng)準(zhǔn)股東視卻實現(xiàn)投資損失，不受營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第 99 條應(yīng)取得被投資仒?biāo)緶p資或清算證明文件之限制。 又， 財政部臺財稅第 9704510660 及 09700312710 號函 規(guī)定，合併解散仒?biāo)局畟€人股東及在中華術(shù)國境仏無固定營業(yè)場所或營業(yè)付理人之外 國營利事業(yè)股東，得以取得合併對價減除實際投資戎本計算視卻仕配之股利所得。 依財政部 97年 12 月 4 日之新聞稿說明，上揭函釋排除國仏仒?biāo)炯爸腥A術(shù)國境仏無固定營業(yè)場所或營業(yè)付理人之外國營利事業(yè)之適用，係認為國仏仒?biāo)炯爸腥A術(shù)國境仏無固定營業(yè)場所或營業(yè)付理人之外國營利事業(yè)可就其實際投資戎本超過出資額部仕甭報投資損失減除，惟因財政部無發(fā)布札式解釋，實務(wù)上稅務(wù)機關(guān)多採不得認列投資損失之見解。為符合租稅仒帄，請財政部核釋「國仏仒?biāo)炯霸谥腥A術(shù)國境仏旰固定營業(yè)場所或營業(yè)付理人之外國營利事業(yè)投資被投資仒?biāo)?，如該?投資仒?biāo)疽蚝蟻愣麥?，其投資戎本超