【導(dǎo)讀】1本課程的學(xué)習(xí)要點(diǎn)及教學(xué)安排；2學(xué)習(xí)本課程的基本目標(biāo)和要求。會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范疇及核算對象。教學(xué)安排：本章設(shè)2節(jié)，擬用2學(xué)時(shí)。又可能帶來債務(wù)危機(jī)。及時(shí)而準(zhǔn)確地進(jìn)行往來核算往往會(huì)給企業(yè)減少許多損失。信用成為現(xiàn)代市場交易的一個(gè)必需的要素，它集中、具體地體現(xiàn)在以資金為紐帶。的市場參與者的相互信任上。信用的依據(jù)是獲得財(cái)物或服務(wù)的一方所作出的給付承諾。這種承諾形成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)。這種往來關(guān)系的實(shí)質(zhì)就是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。確認(rèn)、記錄與計(jì)量，并報(bào)告給相關(guān)信息使用者時(shí)。面的信息，構(gòu)成的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益信息中的重要一環(huán)。工資核算崗位負(fù)責(zé)企業(yè)職工薪酬的結(jié)算、分配及其他計(jì)提與上繳的業(yè)務(wù)核算。保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并按照規(guī)定處理。企業(yè)與外部往來業(yè)務(wù)指企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生往來所形成的業(yè)務(wù)，包括以下內(nèi)容。提，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等核算；

　　

【正文】 項(xiàng) ) 應(yīng)對預(yù)付賬款按供 貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額分別反映。 2．主要帳務(wù)處理 1 預(yù)付貨款時(shí) 借 :預(yù)付賬款 貸 :銀行存款 2 收到預(yù)付貨款所購物品時(shí) ,按應(yīng)結(jié)算的貨款，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額， 借 :物資采購（原材料） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)增（進(jìn)） 貸：預(yù)付賬款 3 補(bǔ)付貨款 或 收到退回 的貨款 (結(jié)清貨款差額 ) ? ? 同 1分錄 與 1分錄相反 【例 312】 某企業(yè)向 A公司采購材料 1 000千克，價(jià)格為 50元 /千克，所需支付的款項(xiàng)總額為 50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 30％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。預(yù)付 30％的貨款時(shí)，賬務(wù)處理如下。 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)教研室 27 借：預(yù)付賬款 —— A公司 15 000 貸：銀行存款 15 000 10天后收到 A公司發(fā)來的 1 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)票記載的貨款為 50 000元，增值稅額為 8 500元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng) 43 500元。賬務(wù)處理如下。 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 8 500 貸：預(yù)付賬款 —— A公司 58 500 借：預(yù)付賬款 —— A公司 43 500 貸：銀行存款 43 500 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù) 付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位或勞務(wù)供應(yīng)方破產(chǎn)、撤銷等已無望再收到所購貨物或勞務(wù)的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 四、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制與管理 (一 )應(yīng)收賬款的控制流程 應(yīng)收賬款一般應(yīng)實(shí)施的控制方法如下。 ① 應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。 ② 根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實(shí)，編制該表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。 ③ 應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)賬的 登記應(yīng)由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證分別登記，并由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對總賬和明細(xì)賬戶的余額。 ④ 由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款。 ⑤ 指定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進(jìn)行催收和索取貨款，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整 (包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予等 )必須經(jīng)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。 (二 )應(yīng)收賬款的管理 1．企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本 (1) 管理成本。 (2) 機(jī)會(huì)成本。 (3) 壞賬損失。 2．應(yīng)收賬款管理的目的與 內(nèi)容 (1) 應(yīng)收賬款管理的目的。 ① 應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)組成部分，對其管理必須強(qiáng)調(diào)流動(dòng)性的目標(biāo)。② 應(yīng)收賬款的管理必須講求效益性。 (2) 應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容。 3．應(yīng)收賬款管理策略 (1) 如何評價(jià)客戶的資信程度。 (2) 如何確定信用標(biāo)準(zhǔn)。 (3) 怎樣設(shè)計(jì)與選擇較優(yōu)的收賬政策。 (4) 怎樣減少和防范死賬壞賬發(fā)生。 【課后小記】 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)教研室 28 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教案 往來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 教學(xué)課題 應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)務(wù) 序號 37 授課時(shí)間 學(xué)時(shí) 2 教學(xué)目的 通過教學(xué)，使學(xué)生 掌握應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)與 賬 務(wù)處理 ；掌握預(yù)收 賬 款的賬務(wù)處理 教材分析 重點(diǎn) 應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù) 、預(yù)收賬款 的帳務(wù)處理 難點(diǎn) 應(yīng)付票據(jù)的處理 教學(xué)方法 方法 講練結(jié)合 手段 教學(xué)過程及時(shí)間分配 一、導(dǎo)入新課（ 5 分鐘） 二、主要教學(xué)內(nèi)容及過程（ 80分鐘） 應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)務(wù) （一） 應(yīng)付帳款（ 10 分鐘） （二） 應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的核算 （ 30 分鐘） 1. 概述 2. 帳務(wù)處理 三、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)及核算 (一 ) 預(yù)收賬款概述 （ 10分鐘） (二 )預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 （ 30分鐘） 三、小結(jié)、布置作 業(yè)（ 5 分鐘） 教研室主任檢查簽字 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)教研室 29 第二節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng)的核算 本節(jié)共講三個(gè)大的問題：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款的帳務(wù)處理 一、 應(yīng)付帳款 （一）應(yīng)付賬款概述 應(yīng)付帳款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 應(yīng)付賬款是由于在購銷活動(dòng)中買賣雙方取得物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的債務(wù)。其本質(zhì)上屬于一項(xiàng)商業(yè)信用，也屬于購買方企業(yè)充分利用商業(yè)信用與浮游資金來緩解本企業(yè)資金壓力的途徑之一。 入賬時(shí)間的確定： 理論上應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo) 志，但實(shí)際工作中應(yīng)區(qū)別情況處理 。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是等到貨物驗(yàn)收入庫、發(fā)票到達(dá)之后才據(jù)以登記入賬。這樣處理的好處是：在不抵觸及時(shí)入賬的原則下，避免在驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格而要求退貨或折讓而調(diào)整應(yīng)付賬款的麻煩。但若恰逢結(jié)賬日，則即使貨物尚未驗(yàn)收入庫、發(fā)票未收到，企業(yè)也應(yīng)對該購買的貨物進(jìn)行暫估入賬，日后確定實(shí)際交易金額時(shí)再予以調(diào)整。 入賬價(jià)值的確定：應(yīng)付帳款一般按應(yīng)付金額入帳，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入帳，如果應(yīng)付帳款是帶有現(xiàn)金折扣的，則按總價(jià)法核算 (二 )應(yīng)付賬款的帳務(wù)處理 應(yīng)開設(shè)的賬戶 （按供應(yīng)單位開設(shè)明細(xì)賬） 因購材料、商品而發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí) （ 1） 若屬于單貨同到，因無款支付而發(fā)生的 [待物資驗(yàn)收入庫后核算 ]。 （ 2） 若屬于貨到單未到的，一般在月未時(shí)， 對己到的貨物暫估入賬（一般按計(jì)劃成本）。 然后：下月初用紅字沖回（分錄同上，僅金額是紅字的）等單到時(shí)，再按“單貨同到”核算處理。 應(yīng)付賬款減少的核算 （ 1） 以 存款償還時(shí)。 （ 2） 開出承兌的商業(yè)匯票抵付時(shí)。 （ 3） 無法支付的應(yīng)付款沖銷時(shí)。 以上舉例說明（見 P40） ▲注意內(nèi)容： 帶有：“現(xiàn)金折扣”的應(yīng)付賬款的核算要點(diǎn)。 總原則：按“總價(jià)法”核算 應(yīng)付賬款 ① 、償 還時(shí) 發(fā)生應(yīng)付而未付的 款項(xiàng)時(shí) ② 、用商業(yè)匯票抵付時(shí) ③ 、無法支付轉(zhuǎn)銷時(shí) 余：尚未支付的應(yīng)付款 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)教研室 30 核算要點(diǎn)： ① 、購入時(shí)、按總價(jià)法計(jì)價(jià)入賬 （同前面沒有“現(xiàn)金折扣”的核算分錄） 若在對方規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，則享受的現(xiàn)金折扣 沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ② 、付款時(shí)若超過對方規(guī)定的折扣期才付款，則沒有現(xiàn)金折扣 因債權(quán)人撤銷等原因而 產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。 二、 應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)及核算 （一）應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)的概念（ P41） 商業(yè)匯票的分類（屬復(fù)習(xí)的內(nèi)容） （ 1）按承兌人的不同分 （ 2）按是否帶息分 （二）應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù) (負(fù)債類 ) 商業(yè)匯票到期時(shí) ① 開出承兌商業(yè)匯票時(shí) ② 帶息票據(jù)計(jì)息時(shí) 余：尚未到期的票據(jù)本息額 （設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿進(jìn)行明細(xì)核算） （ 1）因購材料，商品、因接受勞務(wù)、 因抵償債務(wù)而開出承兌的商業(yè)匯票時(shí) （ 2）若是銀行承兌匯票，支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)； （ 3）若是帶息商業(yè)匯票，期末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)； （ 4）票據(jù)到期時(shí)； ?若企業(yè)有款支付 a. 對于無息票據(jù)（僅核算面值） b. 對于帶息票據(jù)（除核算面值外，還有利息的核算） ?若企業(yè)無款支付 A． 若是商業(yè)承兌匯票 a. 對于無息票據(jù) b. 對于帶息票據(jù) 注：帶息票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”后，一般再不計(jì)息了??！ B．若是銀行承兌匯票 a、對于無息票據(jù) b、對于帶息票據(jù) 以上舉例說明見書本 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)教研室 31 三、預(yù)收賬款 業(yè)務(wù)及核算 (一 ) 預(yù)收賬款概述 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方或勞務(wù)購買方預(yù)先收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是企業(yè)的收入，其實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)負(fù)債，要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來補(bǔ)償。由此形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以在一定時(shí)間內(nèi)提供一定數(shù)量和質(zhì)量的貨物償付。例如，預(yù)收銷售貨款、預(yù)收房屋租金、預(yù)收報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)等即屬此類。 . 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目， （“預(yù)收賬款”賬戶介紹－“ T 型”帳戶結(jié)構(gòu)內(nèi)容 ）貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額；借方登 記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額；余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。 注： 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，所發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。 (二 )預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 1. 預(yù)收貨款時(shí)， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ， 按售價(jià)及應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額， 借：預(yù)收賬款 按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )； 到購貨單位補(bǔ)付的貨款， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款； 向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 不單獨(dú)核算，放在 “應(yīng)收賬款”賬戶中核算 (核算方法同上 ,僅僅將帳戶換一下 ) 四、應(yīng)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制目標(biāo) 應(yīng)付款項(xiàng)產(chǎn)生于賒購業(yè)務(wù)，其控制與管理主要體現(xiàn)在對采購及付款業(yè)務(wù)的管理與控制上，采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點(diǎn)表 33所示。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一般應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo)。 1．采購業(yè)務(wù)和生產(chǎn)銷售要求一致 采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制制度應(yīng)使采購材料的一切活動(dòng)，包括定貨要求的提出和審批、供應(yīng)商的報(bào)價(jià)、材料和商品的驗(yàn)收等 ，嚴(yán)格按照生產(chǎn)和銷售的要求進(jìn)行。這種控制制度能防止不恰當(dāng)?shù)牟少徍弯N售要求，以及某些人為了個(gè)人的目的以犧牲企業(yè)的利益購入與生產(chǎn)和銷售要求不符的原料和商品的行為發(fā)生。 2．支付款項(xiàng)后獲得相應(yīng)的物品或勞務(wù) 購買環(huán)節(jié)中款項(xiàng)的支付應(yīng)以獲得相應(yīng)的物品或勞務(wù)為條件，內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施應(yīng)保證一切購買活動(dòng)在這一條件下進(jìn)行。防止錯(cuò)記和篡改實(shí)物或勞務(wù)的數(shù)量和金額，保證賬面記錄的數(shù)字與實(shí)際獲得的物品或勞務(wù)相一致。 3．應(yīng)付賬款記錄的真實(shí)性和合理性 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)教研室 32 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，合理地記錄應(yīng)付賬款的金額。 4．合理揭示企業(yè)應(yīng) 享有的折扣、折讓 供應(yīng)商提供的折扣是整個(gè)買賣交易活動(dòng)的一個(gè)組成部分，折扣會(huì)給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部控制制度應(yīng)合理地揭示企業(yè)已享有的各種折扣和折讓，合理地沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款，防止有人將企業(yè)享有的折扣與折讓隱匿起來，避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。 [課堂小結(jié) ] 本次課重點(diǎn)是掌握應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的相關(guān)核算。主要介紹了“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等方面的核算，最后一個(gè)要點(diǎn)（到期時(shí)）要難些！ 【本章小結(jié)】 企業(yè)購銷往來指企業(yè)與企業(yè)客戶各方因商業(yè)信用產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款的核算與管理。 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)代表了企業(yè)獲得未來經(jīng)濟(jì)利益 (未來現(xiàn)金流入 )的權(quán)利，是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款。 企業(yè)因賒購而產(chǎn)生的負(fù)債形成了企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)，它包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款等。 【思考題】 1．企業(yè)的應(yīng)收賬款如何確認(rèn)？ 2．什么是壞賬？如何確認(rèn)企業(yè)發(fā)生了壞賬？怎樣減少和防范死賬、壞賬發(fā)生？ 3．應(yīng)收賬款的管理目的是什么？包括哪些內(nèi)容？ 4．應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)是什么？ [作業(yè)布置 ]（課后做在筆記本上 ） A企業(yè)從華光工廠購入材料一批，價(jià)款 2萬元，增埴稅專用發(fā)票上注明增值稅 3400元，華光工廠代墊運(yùn)費(fèi) 2020元。 A企業(yè)材料已收到并驗(yàn)收入庫，開出期限 3個(gè)月的銀行承兌匯票一張，并支付承兌手續(xù)費(fèi) 50元。 銀行承兌匯票到期， A企業(yè)銀行存款余額不足支付，不足金額 4000元。 要求：編兩企業(yè)