【導(dǎo)讀】1本課程的學(xué)習(xí)要點及教學(xué)安排；2學(xué)習(xí)本課程的基本目標和要求。會計的業(yè)務(wù)范疇及核算對象。教學(xué)安排：本章設(shè)2節(jié)，擬用2學(xué)時。又可能帶來債務(wù)危機。及時而準確地進行往來核算往往會給企業(yè)減少許多損失。信用成為現(xiàn)代市場交易的一個必需的要素，它集中、具體地體現(xiàn)在以資金為紐帶。的市場參與者的相互信任上。信用的依據(jù)是獲得財物或服務(wù)的一方所作出的給付承諾。這種承諾形成了經(jīng)濟活動發(fā)。這種往來關(guān)系的實質(zhì)就是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。確認、記錄與計量，并報告給相關(guān)信息使用者時。面的信息，構(gòu)成的是企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益信息中的重要一環(huán)。工資核算崗位負責(zé)企業(yè)職工薪酬的結(jié)算、分配及其他計提與上繳的業(yè)務(wù)核算。保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，并按照規(guī)定處理。企業(yè)與外部往來業(yè)務(wù)指企業(yè)與其他經(jīng)濟主體發(fā)生往來所形成的業(yè)務(wù)，包括以下內(nèi)容。提，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等核算；

　　

【正文】 項 ) 應(yīng)對預(yù)付賬款按供 貨單位的名稱設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。 預(yù)付款項情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。但在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”項目的金額分別反映。 2．主要帳務(wù)處理 1 預(yù)付貨款時 借 :預(yù)付賬款 貸 :銀行存款 2 收到預(yù)付貨款所購物品時 ,按應(yīng)結(jié)算的貨款，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額， 借 :物資采購（原材料） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)增（進） 貸：預(yù)付賬款 3 補付貨款 或 收到退回 的貨款 (結(jié)清貨款差額 ) ? ? 同 1分錄 與 1分錄相反 【例 312】 某企業(yè)向 A公司采購材料 1 000千克，價格為 50元 /千克，所需支付的款項總額為 50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的 30％，驗收貨物后補付其余款項。預(yù)付 30％的貨款時，賬務(wù)處理如下。 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 會計教研室 27 借：預(yù)付賬款 —— A公司 15 000 貸：銀行存款 15 000 10天后收到 A公司發(fā)來的 1 000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)票記載的貨款為 50 000元，增值稅額為 8 500元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項 43 500元。賬務(wù)處理如下。 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 8 500 貸：預(yù)付賬款 —— A公司 58 500 借：預(yù)付賬款 —— A公司 43 500 貸：銀行存款 43 500 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù) 付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位或勞務(wù)供應(yīng)方破產(chǎn)、撤銷等已無望再收到所購貨物或勞務(wù)的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準備。 四、應(yīng)收款項的內(nèi)部控制與管理 (一 )應(yīng)收賬款的控制流程 應(yīng)收賬款一般應(yīng)實施的控制方法如下。 ① 應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運單等為依據(jù)。 ② 根據(jù)應(yīng)收賬款的明細賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。 ③ 應(yīng)收賬款的總賬與明細賬的 登記應(yīng)由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證分別登記，并由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對總賬和明細賬戶的余額。 ④ 由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款。 ⑤ 指定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整 (包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予等 )必須經(jīng)批準才能進行。 (二 )應(yīng)收賬款的管理 1．企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本 (1) 管理成本。 (2) 機會成本。 (3) 壞賬損失。 2．應(yīng)收賬款管理的目的與 內(nèi)容 (1) 應(yīng)收賬款管理的目的。 ① 應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的一個組成部分，對其管理必須強調(diào)流動性的目標。② 應(yīng)收賬款的管理必須講求效益性。 (2) 應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容。 3．應(yīng)收賬款管理策略 (1) 如何評價客戶的資信程度。 (2) 如何確定信用標準。 (3) 怎樣設(shè)計與選擇較優(yōu)的收賬政策。 (4) 怎樣減少和防范死賬壞賬發(fā)生。 【課后小記】 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 會計教研室 28 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院《財務(wù)會計》課程教案 往來會計實務(wù) 教學(xué)課題 應(yīng)付款項實務(wù) 序號 37 授課時間 學(xué)時 2 教學(xué)目的 通過教學(xué)，使學(xué)生 掌握應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的確認與 賬 務(wù)處理 ；掌握預(yù)收 賬 款的賬務(wù)處理 教材分析 重點 應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù) 、預(yù)收賬款 的帳務(wù)處理 難點 應(yīng)付票據(jù)的處理 教學(xué)方法 方法 講練結(jié)合 手段 教學(xué)過程及時間分配 一、導(dǎo)入新課（ 5 分鐘） 二、主要教學(xué)內(nèi)容及過程（ 80分鐘） 應(yīng)付款項實務(wù) （一） 應(yīng)付帳款（ 10 分鐘） （二） 應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的核算 （ 30 分鐘） 1. 概述 2. 帳務(wù)處理 三、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)及核算 (一 ) 預(yù)收賬款概述 （ 10分鐘） (二 )預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 （ 30分鐘） 三、小結(jié)、布置作 業(yè)（ 5 分鐘） 教研室主任檢查簽字 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 會計教研室 29 第二節(jié) 應(yīng)付款項的核算 本節(jié)共講三個大的問題：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款的帳務(wù)處理 一、 應(yīng)付帳款 （一）應(yīng)付賬款概述 應(yīng)付帳款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 應(yīng)付賬款是由于在購銷活動中買賣雙方取得物資與支付貨款在時間上的不一致而產(chǎn)生的債務(wù)。其本質(zhì)上屬于一項商業(yè)信用，也屬于購買方企業(yè)充分利用商業(yè)信用與浮游資金來緩解本企業(yè)資金壓力的途徑之一。 入賬時間的確定： 理論上應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標 志，但實際工作中應(yīng)區(qū)別情況處理 。 在會計實務(wù)中，一般是等到貨物驗收入庫、發(fā)票到達之后才據(jù)以登記入賬。這樣處理的好處是：在不抵觸及時入賬的原則下，避免在驗收貨物時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格而要求退貨或折讓而調(diào)整應(yīng)付賬款的麻煩。但若恰逢結(jié)賬日，則即使貨物尚未驗收入庫、發(fā)票未收到，企業(yè)也應(yīng)對該購買的貨物進行暫估入賬，日后確定實際交易金額時再予以調(diào)整。 入賬價值的確定：應(yīng)付帳款一般按應(yīng)付金額入帳，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入帳，如果應(yīng)付帳款是帶有現(xiàn)金折扣的，則按總價法核算 (二 )應(yīng)付賬款的帳務(wù)處理 應(yīng)開設(shè)的賬戶 （按供應(yīng)單位開設(shè)明細賬） 因購材料、商品而發(fā)生應(yīng)付未付款時 （ 1） 若屬于單貨同到，因無款支付而發(fā)生的 [待物資驗收入庫后核算 ]。 （ 2） 若屬于貨到單未到的，一般在月未時， 對己到的貨物暫估入賬（一般按計劃成本）。 然后：下月初用紅字沖回（分錄同上，僅金額是紅字的）等單到時，再按“單貨同到”核算處理。 應(yīng)付賬款減少的核算 （ 1） 以 存款償還時。 （ 2） 開出承兌的商業(yè)匯票抵付時。 （ 3） 無法支付的應(yīng)付款沖銷時。 以上舉例說明（見 P40） ▲注意內(nèi)容： 帶有：“現(xiàn)金折扣”的應(yīng)付賬款的核算要點。 總原則：按“總價法”核算 應(yīng)付賬款 ① 、償 還時 發(fā)生應(yīng)付而未付的 款項時 ② 、用商業(yè)匯票抵付時 ③ 、無法支付轉(zhuǎn)銷時 余：尚未支付的應(yīng)付款 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 會計教研室 30 核算要點： ① 、購入時、按總價法計價入賬 （同前面沒有“現(xiàn)金折扣”的核算分錄） 若在對方規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，則享受的現(xiàn)金折扣 沖減“財務(wù)費用” ② 、付款時若超過對方規(guī)定的折扣期才付款，則沒有現(xiàn)金折扣 因債權(quán)人撤銷等原因而 產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。 二、 應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)及核算 （一）應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)的概念（ P41） 商業(yè)匯票的分類（屬復(fù)習(xí)的內(nèi)容） （ 1）按承兌人的不同分 （ 2）按是否帶息分 （二）應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù) (負債類 ) 商業(yè)匯票到期時 ① 開出承兌商業(yè)匯票時 ② 帶息票據(jù)計息時 余：尚未到期的票據(jù)本息額 （設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿進行明細核算） （ 1）因購材料，商品、因接受勞務(wù)、 因抵償債務(wù)而開出承兌的商業(yè)匯票時 （ 2）若是銀行承兌匯票，支付銀行承兌手續(xù)費時； （ 3）若是帶息商業(yè)匯票，期末計提票據(jù)利息時； （ 4）票據(jù)到期時； ?若企業(yè)有款支付 a. 對于無息票據(jù)（僅核算面值） b. 對于帶息票據(jù)（除核算面值外，還有利息的核算） ?若企業(yè)無款支付 A． 若是商業(yè)承兌匯票 a. 對于無息票據(jù) b. 對于帶息票據(jù) 注：帶息票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”后，一般再不計息了??！ B．若是銀行承兌匯票 a、對于無息票據(jù) b、對于帶息票據(jù) 以上舉例說明見書本 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 會計教研室 31 三、預(yù)收賬款 業(yè)務(wù)及核算 (一 ) 預(yù)收賬款概述 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方或勞務(wù)購買方預(yù)先收取的款項。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是企業(yè)的收入，其實質(zhì)是一項負債，要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來補償。由此形成的負債不是以貨幣償付，而是以在一定時間內(nèi)提供一定數(shù)量和質(zhì)量的貨物償付。例如，預(yù)收銷售貨款、預(yù)收房屋租金、預(yù)收報刊雜志訂閱費等即屬此類。 . 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目， （“預(yù)收賬款”賬戶介紹－“ T 型”帳戶結(jié)構(gòu)內(nèi)容 ）貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額；借方登 記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額；余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。 注： 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，所發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。 (二 )預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 1. 預(yù)收貨款時， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ， 按售價及應(yīng)交的增值稅銷項稅額， 借：預(yù)收賬款 按照實現(xiàn)的營業(yè)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )； 到購貨單位補付的貨款， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款； 向購貨單位退回其多付的款項時，借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 不單獨核算，放在 “應(yīng)收賬款”賬戶中核算 (核算方法同上 ,僅僅將帳戶換一下 ) 四、應(yīng)付款項的內(nèi)部控制目標 應(yīng)付款項產(chǎn)生于賒購業(yè)務(wù)，其控制與管理主要體現(xiàn)在對采購及付款業(yè)務(wù)的管理與控制上，采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制目標與內(nèi)部控制要點表 33所示。采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一般應(yīng)達到如下目標。 1．采購業(yè)務(wù)和生產(chǎn)銷售要求一致 采購環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制制度應(yīng)使采購材料的一切活動，包括定貨要求的提出和審批、供應(yīng)商的報價、材料和商品的驗收等 ，嚴格按照生產(chǎn)和銷售的要求進行。這種控制制度能防止不恰當(dāng)?shù)牟少徍弯N售要求，以及某些人為了個人的目的以犧牲企業(yè)的利益購入與生產(chǎn)和銷售要求不符的原料和商品的行為發(fā)生。 2．支付款項后獲得相應(yīng)的物品或勞務(wù) 購買環(huán)節(jié)中款項的支付應(yīng)以獲得相應(yīng)的物品或勞務(wù)為條件，內(nèi)部控制制度的建立和實施應(yīng)保證一切購買活動在這一條件下進行。防止錯記和篡改實物或勞務(wù)的數(shù)量和金額，保證賬面記錄的數(shù)字與實際獲得的物品或勞務(wù)相一致。 3．應(yīng)付賬款記錄的真實性和合理性 荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 會計教研室 32 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，合理地記錄應(yīng)付賬款的金額。 4．合理揭示企業(yè)應(yīng) 享有的折扣、折讓 供應(yīng)商提供的折扣是整個買賣交易活動的一個組成部分，折扣會給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟利益。內(nèi)部控制制度應(yīng)合理地揭示企業(yè)已享有的各種折扣和折讓，合理地沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款，防止有人將企業(yè)享有的折扣與折讓隱匿起來，避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。 [課堂小結(jié) ] 本次課重點是掌握應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的相關(guān)核算。主要介紹了“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等方面的核算，最后一個要點（到期時）要難些！ 【本章小結(jié)】 企業(yè)購銷往來指企業(yè)與企業(yè)客戶各方因商業(yè)信用產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款的核算與管理。 企業(yè)的應(yīng)收款項代表了企業(yè)獲得未來經(jīng)濟利益 (未來現(xiàn)金流入 )的權(quán)利，是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款。 企業(yè)因賒購而產(chǎn)生的負債形成了企業(yè)的應(yīng)付款項，它包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款等。 【思考題】 1．企業(yè)的應(yīng)收賬款如何確認？ 2．什么是壞賬？如何確認企業(yè)發(fā)生了壞賬？怎樣減少和防范死賬、壞賬發(fā)生？ 3．應(yīng)收賬款的管理目的是什么？包括哪些內(nèi)容？ 4．應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制目標是什么？ [作業(yè)布置 ]（課后做在筆記本上 ） A企業(yè)從華光工廠購入材料一批，價款 2萬元，增埴稅專用發(fā)票上注明增值稅 3400元，華光工廠代墊運費 2020元。 A企業(yè)材料已收到并驗收入庫，開出期限 3個月的銀行承兌匯票一張，并支付承兌手續(xù)費 50元。 銀行承兌匯票到期， A企業(yè)銀行存款余額不足支付，不足金額 4000元。 要求：編兩企業(yè)