【正文】 技術(shù)、裝備、原輔材料和工程爆破等服務(wù)的公司 2021年雖然盈利 2021多萬元，但扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司的凈利潤僅為 ，而這部分利潤對(duì)工程爆破業(yè)務(wù)及單筆技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)存在重大依賴，因此被認(rèn)定為公司持續(xù)獲得訂單存在不確定性。 持續(xù)盈利能力和成長性 案例 ? 從事玉米種子業(yè)務(wù)的河南金博士種業(yè)也在去年 4月19日闖關(guān)失利，其被否理由則是產(chǎn)品品種較為單一、目前自主研發(fā)能力較為有限、主要銷售區(qū)域銷量下降，如公司收入和盈利主要來源的“鄭單 958”玉米種子的品種權(quán)屬于河南省農(nóng)科院糧作所，公司僅僅是授權(quán)許可取得生產(chǎn)銷售權(quán)；另一方面，“鄭單958”的品種剩余保護(hù)期僅省 6年多的時(shí)間，屆時(shí)失去授權(quán)后的金博士種業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭，優(yōu)勢(shì)蕩然無存。而這一切使得公司的持續(xù)盈利能力受到嚴(yán)重考驗(yàn)。 持續(xù)盈利能力和成長性 案例 ? 奇想化工： 此次奇想化工沒能夠上市的主要原因或與成長性不足有關(guān)。從奇想招股說明書中披露的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中來看，公司 2021年、 2021年的營業(yè)收入分別為 元， 2021年上半年為 。 2021年和 2021年相比較，營業(yè)收入的增長率僅 %。而即便以 2021年上半年的營業(yè)收入簡單翻倍計(jì)算年?duì)I業(yè)收入，營業(yè)收入增長率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到創(chuàng)業(yè)板所要求的年成長性高于 30%的要求。最近兩年間，公司營業(yè)利潤指標(biāo)也呈現(xiàn)出下滑態(tài)勢(shì)。 202 2021年公司營業(yè)利潤分別為 ， 2021年上半年?duì)I業(yè)利潤為 。從營業(yè)利潤指標(biāo)分析，公司 2021年的營業(yè)利潤較 2021年甚至出現(xiàn)了 %的下降幅度，如果公司2021年總營業(yè)利潤可以簡單翻倍的話，則約 業(yè)利潤較 2021年也僅是個(gè)位數(shù)增長而已。 稅務(wù)處理 A、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 1997〕 198號(hào) ）和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [1998]333號(hào) ）明確：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股和轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅，并 由企業(yè)代扣代繳 。國稅函發(fā) [1998]289文進(jìn)一步明確股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 B、根據(jù) 《 公司法 》 ，有限責(zé)任公司變更為股份公司時(shí)將凈資產(chǎn)值折合為股本。由于構(gòu)成凈資產(chǎn)的包括盈余公積、未分配利潤等，許多人據(jù)此認(rèn)為應(yīng)比照前述規(guī)定，考慮是否需要交納個(gè)人所得稅的問題。 稅務(wù)處理（續(xù)） A、歷史上稅收不規(guī)范的處理 中國稅收制度不規(guī)范，稅法執(zhí)行受政策影響大，企業(yè)納稅 不合規(guī)情有可原，但無論如何，發(fā)行人不能將可能的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn) 嫁給新的投資者。 ? 對(duì)歷史上的稅收不規(guī)范，如某企業(yè)遲延交稅， 06年該完的稅至 08年才交，處理建議： （ 1）找當(dāng)?shù)卣咧С?，如該企業(yè)提交了縣政府會(huì)議紀(jì)要，對(duì)該類企業(yè)可減免緩； （ 2）當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可，不處罰； （ 3）律師、保薦人意見； （ 4）股東承諾，由原股東補(bǔ)足。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅，建議： （ 1）按當(dāng)?shù)卣哂?jì)提； （ 2）股東承諾如計(jì)提不足，原股東補(bǔ)足。 稅務(wù)處理（續(xù)） B、關(guān)于地方性稅收優(yōu)惠政策處理的合法性 根據(jù) 稅收征收管理法 規(guī)定 :我國稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)力集中于中 央政府 ， 非經(jīng)法律授權(quán)或國務(wù)院的規(guī)定 ， 任何地區(qū) 、 部門均不得制定稅 收優(yōu)惠政策 . 1)特定地區(qū)優(yōu)惠 2)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 3)特定行業(yè)優(yōu)惠 4)外商投資企業(yè)優(yōu)惠 5)其他特定項(xiàng)目優(yōu)惠 稅務(wù)處理（續(xù)） C、對(duì)享受違規(guī)地方稅收優(yōu)惠的處理 1)由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款 2)上市前依法補(bǔ)繳少納稅款 3） 省級(jí)稅務(wù)部門出具確認(rèn)文件 稅務(wù)處理（續(xù)） D、政府補(bǔ)貼處理的合理性 明確補(bǔ)貼性質(zhì)。對(duì)于公司享受的政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款，有關(guān)批準(zhǔn)中是否明確了該項(xiàng)政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的資金渠道及其依據(jù)、補(bǔ)貼或撥款的權(quán)屬、補(bǔ)貼或撥款的用途和今后的會(huì)計(jì)處理。如果未明確，則需補(bǔ)充。 1. 不屬于公司全體股東享有 : : (當(dāng)期 /遞延 )。 稅務(wù)處理（續(xù)） ? 監(jiān)管部門特別關(guān)注擬上市企業(yè)前三年所享受的稅收優(yōu)惠政策與國家稅收法規(guī)政策是否存在矛盾的情況，如果企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠存在與國家現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)不符或者越權(quán)審批的情況，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)提供省級(jí)稅務(wù)部門出具的確認(rèn)文件，并由律師出具相關(guān)的法律意見。對(duì)于不符合國家稅法規(guī)定的或者違反國家稅法的地方性稅收優(yōu)惠政策可能存在被追繳（包括被征收滯納金）的風(fēng)險(xiǎn)，擬上市企業(yè)需在招股文件中明確被追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)提示，并要求由擬上市企業(yè)的原股東承諾。如果出現(xiàn)需補(bǔ)稅的情形需由原股東承擔(dān)全部責(zé)任。 稅務(wù)處理 案例 ? 思源電氣 其參股企業(yè)如皋高壓電器廠存在偷漏稅行為涉及金額共計(jì) ，被江蘇省國稅局和地稅局出具 6份稅務(wù)行政處罰決定書和稅務(wù)處理決定書。 ? 處理方法： ? 在其參股企業(yè)改制時(shí)通過協(xié)議安排已將其子公司運(yùn)作不規(guī)范所帶來的潛在經(jīng)濟(jì)損失轉(zhuǎn)嫁給該子公司的股東。 ? 如皋市集體企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營中心已實(shí)際承擔(dān)了上述稅款，所涉稅款已繳納完畢。 ? 其參股企業(yè)改制后，加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)作，依法納稅，沒有違反稅務(wù)方面的法律法規(guī)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情況。江蘇省國稅局、地稅局已出具了相應(yīng)的完稅證明和稅收稽查說明。 ? 在招股說明書中如實(shí)披露發(fā)行人子公司改制前運(yùn)作不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，提請(qǐng)投資者對(duì)上述情況予以關(guān)注。 ? 經(jīng)核查后，會(huì)計(jì)師出具專項(xiàng)說明和發(fā)行人律師出具法律意見：根據(jù)發(fā)行人稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具的證明，發(fā)行人律師認(rèn)為，該等行為不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市構(gòu)成法律障礙。 稅務(wù)處理 案例 ? 威爾泰 稅收土政策和國家政策不符的處理 ? 根據(jù)上海市閔行區(qū)人民政府閔府發(fā) 【 2021】 5號(hào) 《 關(guān)于鼓勵(lì)發(fā)展高科技企業(yè)的若干規(guī)定 》 ，威爾泰作為高新技術(shù)企業(yè)，自被認(rèn)定高新企業(yè)之日起 5年內(nèi)上繳的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅的地方收入部分，由財(cái)政安排專項(xiàng)資金予以全額支持。經(jīng)上海閔行區(qū)國家稅務(wù)局第六稅務(wù)所、上海市地方稅務(wù)局閔行區(qū)分局第六稅務(wù)所確認(rèn)，威爾泰所得稅按 15%稅率執(zhí)行。發(fā)行人自 2021年開始享受的所得稅優(yōu)惠稅率已經(jīng)獲得了地方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，但是與國稅函 【 2021】 684號(hào)和國發(fā) 【 2021】 號(hào)文并不完全相符，如閔行區(qū)人民政府閔府發(fā) 【 2021】 5號(hào)文被認(rèn)定為無效，則發(fā)行人存在被追繳稅款及滯納金的可能性。 ? 對(duì)上述稅收土政策與國家政策不符事項(xiàng)的處理辦法 : ? 威爾泰 19名股東出具 《 承諾函 》 ：對(duì)于威爾泰 2021年至 2021年所享受的稅收優(yōu)惠政策，如被國家或上海的稅務(wù)部門追繳相關(guān)款項(xiàng)及滯納金，股東愿意按照各自所持的股份比例全額補(bǔ)償給威爾泰以上被追繳的款項(xiàng)。就另 7位未簽署 《 承諾函 》 的股東所承擔(dān)的稅款追繳的補(bǔ)償責(zé)任，公司股東張金祖出具 《 承諾函 》 ，承諾為其該等補(bǔ)償責(zé)任提東連帶責(zé)任擔(dān)保 。 ? 律師根據(jù)上述出具審核意見認(rèn)為如發(fā)行人被追繳欠稅，該等債務(wù)也由公司現(xiàn)有股東實(shí)際承擔(dān)，不會(huì)對(duì)發(fā)行人的資產(chǎn)構(gòu)成重大影響，發(fā)行人的經(jīng)營成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴，故該事項(xiàng)不致成為本次發(fā)行的重大法律障礙。 ? 在招股說明書中充分披露稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。 ? ?焦 勇 ?河南亞太人律師事務(wù)所 合伙人 ?省律師協(xié)會(huì)金融證券委員會(huì) 委員 ?037160156089 13014599889 ? 謝 謝！