房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃(2009)-資料下載頁
2025-05-11 23:28本頁面
【正文】 稅暫行條例 》一起從 2021年 1月 1日開始實(shí)施。 ? 營業(yè)稅新舊暫行條例條文對(duì)比表 .doc 營業(yè)稅相關(guān)政策解析 一、拓寬了視同銷售范圍 ； 2. 首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。 3. 增加了 “財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。 刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。 新修訂的營業(yè)稅細(xì)則的重大變化 ● 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 52號(hào)令營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； （二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ● 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法字 [1993]第 40號(hào) 第四條 條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為 (以下簡稱應(yīng)稅行為 )。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 單位或個(gè)人自己新建 (以下簡稱自建 )建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn) 二 擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延 與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。 ● 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 52號(hào)令營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ● 財(cái)法字 [1993]第 40號(hào)第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 同時(shí)，新細(xì)則第十三條，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下 3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅 三 重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題 四 調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策 ● 新細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ● 財(cái)稅 〔 2021〕 16號(hào) 文：明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。 五、 對(duì)合法有效憑證的定義進(jìn)行界定 ● 新細(xì)則第十九條 對(duì)合法有效憑證的定義進(jìn)行界定。 “財(cái)稅〔 2021〕 16號(hào)文”雖然曾經(jīng)對(duì)“合法有效憑證”進(jìn)行過規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。 六、嚴(yán)格了對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的處理 七、調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)（新細(xì)則第二十三條） 八、界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵 ● 新細(xì)則第二十四條，對(duì) 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確： 九 、 改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ● 新細(xì)則第二十五條；財(cái)稅 〔 2021〕 16號(hào)比較 因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從 2021年 1月 1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。否則，納稅人存在著較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 十 強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施 ● 新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)納稅的處理措施： 這一規(guī)定，堵塞了個(gè)別納稅人在勞務(wù)發(fā)生的、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務(wù)的“漏洞”，強(qiáng)化了在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。 ● 籌劃思路 （一）從營業(yè)稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手 （二）從營業(yè)稅優(yōu)惠政策入手 （三）從營業(yè)稅稅制要素入手 ● 籌劃思路 （一）從增值稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手 （三）從增值稅優(yōu)惠政策入手 （二）從增值稅納稅主體拆分入手 （四）從增值稅稅制要素入手 中國有句俗話叫：“省下 的就是掙下的！”衷心地 希望各位都能做一個(gè) 能掙會(huì)算的納稅人。 用科學(xué)的方法為您的 企業(yè)設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅 方案，省出更多的 真金白銀！ 歡迎大家提問！ 謝謝！
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