【正文】 業(yè) ” 賬面余額＝ 1190000－ 140000＝ 1050000（ 元 ） ④ 2021年 12月 31日 （ 凈虧損 3 000 000） 應(yīng)承擔(dān)虧損 ＝ 3 000 000 40％ ＝ 1 200 000（ 元 ） 可減少 “ 長期股權(quán)投資 —B”賬面價值金額為 1 050 000（元） 長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限 借：投資收益 —股權(quán)投資損失 1 050 000 貸：長期股權(quán)投資 —B企業(yè)（損益調(diào)整） 1 050 000 未確認(rèn)的投資虧損 為 150 000元 （ 1 200 000－ 1 050 000）， 在備查賬簿登記。 ⑤ 2021年 12月 31日 （ 凈利潤 850 000元 ） 應(yīng)享有利潤＝ 850 000 40％ ＝ 340 000（ 元 ） 可恢復(fù) “ 長期股權(quán)投資 —B”賬面價值＝ 340000－ 150 000 ＝ 190 000 （ 元 ） 借：長期股權(quán)投資 —B企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 190 000 貸：投資收益 —股權(quán)投資收益 190 000 思考 :（ 1） 上例資料 ,如果 A企業(yè)賬上仍有應(yīng)收B企業(yè)的長期應(yīng)收款 100 000元 ， 會計處理又怎樣 ? （ 2） 投資時被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如果不一致又怎樣處理 ? （ 3） 如果投資雙方之間存在交易又怎樣處理 ? 167。 ——是指長期股權(quán)投資 可收回的金額 低于 賬面價值 所發(fā)生的損失。 167。 “長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ” 賬戶 167。 : 如果長期股權(quán)投資 可收回金額 低于 賬面價值 ，應(yīng)將其 差額 確認(rèn)為 當(dāng)期 投資減值損失 ,計提 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ※ 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 實例 :P137【 例 524】 167。 ★ 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 （實收價款） 長期 股權(quán) 投資減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備）賬面價值 貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額） 貸（或借）投資收益 ★ 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借 (或貸 ):資本公積 —— 其他資本公積 貸 (或借 ):投資收益 實例 :P137【 例 523】 167。 (P138141) P138141 ★ 增資： P139141 因 追加投資 導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加 重大影響或是實施共同控制的，轉(zhuǎn)為權(quán)益法。應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理： （ 1）原持有 的長期股權(quán)投資的處理 （ 1）原持有 的長期股權(quán)投資的處理 ＊ 初始投資成本的調(diào)整 ： 原持有長期股權(quán)投資的賬面價值 與 按照原持股比例計算確定應(yīng) 享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 之間的 差額 ，前者 大于后者的 （視為商譽） ， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值；前者 小于 后者的，根據(jù)其差額分別 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 貸：盈余公積 利潤分配 ――未分配利潤 ＊兩次投資期間的調(diào)整（對于原取得投資后至再次投資的交易日之間）： ① 屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的， 一方面 應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益 。 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤分配 —未分配利潤 若發(fā)生虧損，投資方作上述相反分錄。 ② 屬于 追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日 之間享有被投資單位的凈損益，一方面應(yīng) 調(diào)整長期股權(quán)投資 的賬面價值，同時計入 當(dāng)期損益 （投資收益） 。 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 貸：投資收益 若發(fā)生虧損，投資方作上述相反分錄。 ③ 屬于 其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額 ，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” 。 借：長期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動 貸：資本公積 ——其他資本公積 （ 2） 新增長期股權(quán)投資的處理 ——采用權(quán)益法 。 初始投資成本的調(diào)整： 應(yīng)比較新增投資的 投資成本 與 取得該部分投資時應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ，前者 大于 后者的，不調(diào)整 長期股權(quán)投資的成本；前者 小于 后者的，根據(jù)其差額 調(diào)整 增加長期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。 注意問題 ： P139 實例： 教材 P140141[例 526] ★ 減資： P138139 因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力 由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂?的 ——轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 ＊ 首先，應(yīng)按 處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止 確認(rèn)的 長期股權(quán)投資 成本。 ＊ 其次，應(yīng)比較剩余的長期股權(quán) 投資成本 與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ，①屬于投資作價中體現(xiàn) 商譽 部分， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值；②屬于 投資成本 小于 原投資時應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 的，在 調(diào)整 長期股權(quán)投資 賬面價值的同時，應(yīng) 調(diào)整 留存收益 。 分錄同前。 借：長期股權(quán)投資 ——成本 貸：利潤分配 ——未分配利潤 貸：盈余公積 ③ 對于 原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初 應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的 凈損益 ，一方面應(yīng) 調(diào)整 長期股權(quán)投資 的賬面價值，同時 調(diào)整 留存收益 ；分錄同前。 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 貸：利潤分配 ——未分配利 貸：盈余公積 對于處置 投資當(dāng)期期初至處置投資之日 被投資單位實現(xiàn)的 凈損益 中享有的份額 ， 調(diào)整 當(dāng)期損益； 分錄同前。 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 貸：投資收益 ④ 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額 ，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入 “ 資本公積 ——其他資本公積 ”科目。 分錄同前。 借：長期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動 貸：資本公積 ——其他資本公積 實例： 教材 P138139[例 525] P141 （ 1） 增資： 因 追加投資 等原因?qū)е略瓕Ρ煌顿Y企業(yè)由共同控制或重大影響轉(zhuǎn)為 控制 —— 改為成本法。 轉(zhuǎn)換時 ——以權(quán)益法下 長期股權(quán)投資的賬面價值 加上 購買日長期股權(quán)投資的成本之和作為 追加投資后 長期股權(quán)投資的賬面價值 。 （ 2） 減 資： 因 減少投資 等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位 不再具有共同控制或重大影響 —— 改為成本法。 轉(zhuǎn)換時 ——應(yīng)以轉(zhuǎn)換時 長期股權(quán)投資的賬面價值 作為按照成本法核算的 初始投資成本 。 轉(zhuǎn)換 P141