【文章內(nèi)容簡介】 屬于交易行為，只是參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，交易作價往往不公允。 (2)長期股權(quán)投資初始成本的確定 ＊ 初始投資成本 =合并日取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價值 的份額 （不按公允價值計量） 差額的處理 :投出的資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資的初始投資成本之間的差額，調(diào)整 資本公積 ；資本公積不足沖減的，調(diào)整 留存收益 。 ＊ 合并發(fā)生的直接費用的處理 ： 企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢的中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 （管理費用） 。 注意： 無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對價取得的股權(quán)投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的交易費用（手續(xù)費、傭金等）從股票溢價中扣除；若是發(fā)行債券作為對價取得的股權(quán)投資，則交易費用（手續(xù)費、傭金等）是計入到發(fā)行債券的初始成本 。 (3)實例 例 A集團的子公司，2021年 6月 1日，甲公司以銀行存款 1450萬元取得乙公司所有者權(quán)益的 80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 2021萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元。 2021年 6月 1日，甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。 A． 1600 B． 1760 C． 1450 D． 2021 【 答案 】 A 【 解析 】 長期股權(quán)投資的初始投資成本 =2021 80%=1600萬元。 例 A集團的子公司， 2021年 6月 1日，甲公司以銀行存款 7 100萬元取得乙公司所有者權(quán)益的 80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 10 000萬元。 甲公司初始投資成本 =10 000 80% =8000(萬元） 借：長期股權(quán)投資 8 000 貸：銀行存款 7 100 資本公積 —資本溢價 900 上例 ,若甲公司支付銀行存款 9 000萬元 . 借：長期股權(quán)投資 8 000 資本公積 —資本溢價 1 000 貸：銀行存款 9 000 如資本公積不足沖減，沖減留存收益。 教材實例： P129 [例 51 13] (1)非同一控制下的企業(yè)合并 ★ 含義 :是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并 . ★ 特點： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理 (2) 長期股權(quán)投資初始成本的確定 初始投資成本 =合并成本 （ 公允價值計量 ） ☆ 合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價值 。 ☆ 付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等）。 ☆ 為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 (3) 實例 例 . 2021年 5月 1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款 20萬元取得丙公司持有的 B公司（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司） 70%的股權(quán) ,該專利權(quán)的賬面原價為 500萬元，已計提累計攤銷 80萬元，公允價值為 400萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。 甲公司初始投資成本 =20 +400 =420(萬元） 借：長期股權(quán)投資 4 200 000 累計攤銷 800 000 營業(yè)外支出 200 000 （ 4 200 0004 000 000） 貸：無形資產(chǎn) 5 000 000 銀行存款 200 000 教材實例 :P130 [例 514] 167。 —— 初始成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本確定方法基本相同。 公允價值計量 P131 ＊ 發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢的中介費用以及其他相關(guān)費用計入 長期股權(quán)投資成本 。 實例 :教材 P131[例 515] 167。 167。 含義： 是指投資按 投資成本 計價的方法。 在成本法下 ， 長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價；其后 ， 除了投資企業(yè)追加投資 、 收回投資外 ， 長期股權(quán)投資的 賬面價值保持不變 。 適應(yīng)范圍 ： （ 1） 對被投資單位實施 控制 的長期股權(quán)投資。 （ 2） 對被投資單位 不 具有共同控制或重大影響 ,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。 167。 ★ 核算方法 （ 1）長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量 ，只有追加或收回投資才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 投資時 : 借：長期股權(quán)投資 — 公司 （初始投資成本） 貸：銀行存款等 或 : 借：長期股權(quán)投資 — 公司 （初始投資成本） 應(yīng)收股利 (已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款等 （ 2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時， 確認(rèn)為 當(dāng)期投資收益 。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到時 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收股利 注意 :收到股票股利，在備查簿中登記增加的股數(shù) ,不作賬務(wù)處理。 （ 3）分得利潤或現(xiàn)金股利后，應(yīng)進行減值測試并確定是否計提減值準(zhǔn)備。 實例 :教材 P131132[例 516] 167。 167。 ★ 含義： 是指投資最初以投資成本計價 ， 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 。 在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的 賬面價值隨著 被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動 。 ★適應(yīng)范圍： 具有 共同控制或重大影響 的長期股權(quán)投資。 167。 1.“長期股權(quán)投資 ” 賬戶 明細(xì)賬設(shè)置 : 投資成本 長期股權(quán)投資 — 公司 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 （ 1）初始投資成本的調(diào)整 ★ 初始投資成本 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 → 不調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 — 公司 (投資成本 ) 貸：銀行存款等 ★ 初始投資成本 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 → 其 差額 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） ,同時調(diào)整 長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資 —— 公司 (投資成本 ) (初始投資成本 ) 貸：銀行存款等 借：長期股權(quán)投資 —— 公司 (投資成本 ) 貸 :營業(yè)外收入