【正文】 產(chǎn)核資工作檔案。清產(chǎn)核資各種工作底稿、各項證明材料原件等會 計基礎(chǔ)材料應(yīng)裝訂成冊，按規(guī)定存檔。 第八十八條 本工作規(guī)程自公布之日起施行。 國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則 國資評價〔 2021〕 78 號 目錄 第一章 總則 第二章 中介委托 第三章 損失及掛賬鑒證 第五章 審計報告 第六章 工作責(zé)任與監(jiān)督 第七章 附則 第一章總則 第一條 為規(guī)范國有及國有控股企業(yè) (以下簡稱企業(yè) )清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證行為，保證企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實、可靠和完整，根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法 》 (以下簡稱《辦法》 )和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，制定本規(guī)則。 第二條 本規(guī)則適用于組織開展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)以及承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證及專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的有關(guān)社會中介機(jī)構(gòu) (以下簡稱中介機(jī)構(gòu) )。 第三條 本規(guī)則所稱清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作，是指中介機(jī)構(gòu)按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬 (以下簡稱 “損失及掛賬 ”)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計，以及協(xié)助企業(yè)資產(chǎn)清查和提供企業(yè)建章健制咨詢意見等工作。 第四條 本規(guī)則所 稱中介機(jī)構(gòu)主要是指具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和律師事務(wù)所等。 第五條 中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)《辦法》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，提出鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和經(jīng)濟(jì)鑒 證證明。 第二章中介委托 第六條 按照《辦法》規(guī)定，除涉及國家安全的特殊企業(yè)外， 企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作均須委托中介機(jī)構(gòu)承辦其經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)，并應(yīng)當(dāng)依法簽訂業(yè)務(wù)委托約定書，明確委托目的、業(yè)務(wù)范圍及雙方責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。 第七條 企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或者特定經(jīng)濟(jì)行為要求申請進(jìn)行清產(chǎn)核資的，以及企業(yè)所屬子企業(yè)由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等經(jīng)濟(jì)行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動 (涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移 )需開展清產(chǎn)核資的，由企業(yè)母公司統(tǒng)一委托中介機(jī)構(gòu)，并將委托結(jié)果報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。 第八條 企業(yè)根據(jù)各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的要求必須開展清產(chǎn)核資工作的，以及企業(yè)母公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售 等經(jīng)濟(jì)行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動 (涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移 )需開展清產(chǎn)核資的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一委托中介機(jī)構(gòu)。 第九條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，必須具備以下條件： (一 )依法成立，具有經(jīng)濟(jì)鑒證或者財務(wù)審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格； (二 )3 年內(nèi)未因違法、違規(guī)執(zhí)業(yè)受到有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，機(jī)構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制管理制度健全； (三 )中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件與委托企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)。 第十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)工作人員應(yīng)當(dāng)具備以下條件： (一 )項目負(fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)為具有有效執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、注冊評估師、律師等； (二 )相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的專業(yè)技能，并且熟悉國家清產(chǎn)核資操作程序和資金核實政策規(guī)定。 第十一條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)或者相關(guān)工作人員，與委托企業(yè)存在可能損害獨立性利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定回避。 第十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)在接受企業(yè)委托后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)量需要，選定相對固定的專業(yè)人員參加清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作，以保證工作按期完成。 第三章?lián)p失及掛賬 鑒證 第十三條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證： (一 )企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的； (二 )企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失； (三 )企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損； (四 )企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)； (五 )企業(yè)各項潛虧及掛賬。 第十四條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)和相 關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)實施必要的、合理的鑒證程序： (一 )督促和協(xié)助企業(yè)及時取得相關(guān)損失及掛賬的具有法律效力的外部證據(jù)； (二 )在企業(yè)難以取得相關(guān)損失及掛賬具有法律效力的外部證據(jù)時，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)； (三 )中介機(jī)構(gòu)赴工作現(xiàn)場進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料； (四 )根據(jù)收集的上述材料，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證； (五 )通過認(rèn)真核對與分析計算，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的金額進(jìn)行估算及確認(rèn)； (六 )對收集的上述材料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟(jì)鑒證材料； (七 )出具鑒證意見書。 第十五條 企業(yè)損失及掛賬的鑒證意見書應(yīng)符合以下要求： (一 )對于企業(yè)的相關(guān)損失及掛賬應(yīng)按照類別逐項出具鑒證意見； (二 )鑒證意見應(yīng)當(dāng)內(nèi)容真實、表述客觀、依據(jù)充分、結(jié)論明確。 第十六條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認(rèn)真查閱企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查與核實；對企業(yè)故意不提供或者提供虛假會計資料和相關(guān)損 失及掛賬證據(jù)的，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見。 第四章專項財務(wù)審計 第十七條 企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)由一家中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，但若開展清產(chǎn)核資的企業(yè)所屬子企業(yè)分布地域較廣，清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)量較大時，多家中介機(jī)構(gòu) (一般不超過 5 家 )可以同時承辦同一戶企業(yè)的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)，并由承擔(dān)母公司專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任主審，負(fù)責(zé)總審計工作。 第十八條 主審中介機(jī)構(gòu)一般應(yīng)承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)量的 50%以上 (含 50%)，負(fù)責(zé)全部專項審計工作的組織、協(xié)調(diào)和質(zhì)量控制，并對出具的企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。 第十九條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計流程，取得充分的審計證據(jù)。具體包括： (一 )制定清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作計劃，明確審計目的、審計范圍和審計內(nèi)容，擬定審計工作基礎(chǔ)表和審計工作底稿格式，并對參加專項審計工作的相關(guān)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)； (二 )對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會計報表進(jìn)行審計，以保證企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日賬面數(shù)的準(zhǔn) 確； (三 )負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)清查的監(jiān)盤工作； (四 )核對、詢證、查實企業(yè)債權(quán)、債務(wù)； (五 )對企業(yè)損失及掛賬進(jìn)行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審計； (六 )出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。 第二十條 在企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)審計的重點事項有： (一 )貨幣資金：重點審計企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與 銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等； (二 )應(yīng)收款項：重點審計應(yīng)收款項的賬齡分析及其回函確認(rèn)的情況，壞賬損失的確認(rèn)情況； (三 )存貨：重點審計存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨； (四 )長期投資：重點審核企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務(wù)狀況等； (五 )固定資產(chǎn)：重點審計固定資產(chǎn)的主要類型、折舊年限、折舊方 法和使用狀況； (六 )在建工程：重點審計在建工程的主要項目和工程結(jié)算情況，停建和待報廢工程的主要原因； (七 )待攤費用、遞 延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點審計是否存在潛虧掛賬的項目； (八 )各類盤盈資產(chǎn)：重點審計盤盈的原因和作價依據(jù)； (九 )各類盤虧資產(chǎn)：重點審計盤虧的原因、責(zé)任及金額； (十 )各項待處理資產(chǎn)損失：重點審核其申報審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定； (十一 )企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點審計企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。 第五章審計報告 第二十一條 在實施了必要的審計流程和收集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，承辦企業(yè)清產(chǎn)核資專 項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。 第二十二條 對于單獨承辦同一企業(yè)全部清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，不僅應(yīng)當(dāng)出具該企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告，還應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)有較大損失的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。 第二十三條 對于同時承辦同一企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的多家中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)分別對其審計的子企業(yè)出具分戶清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告，并報送主審中介機(jī)構(gòu)，主審中介機(jī)構(gòu)在此基礎(chǔ)上出具企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。 第二十四條 企業(yè)清產(chǎn)核資專項 財務(wù)審計報告的基本格式為： (一 )封面：標(biāo)明清產(chǎn)核資專項審計項目的名稱、中介機(jī)構(gòu)名稱、項目工作日期等； (二 )目錄：應(yīng)對專項審計報告全文編注頁碼，并以此列出報告正文及附表或者附件的目錄； (三 )報告正文：應(yīng)做到內(nèi)容真實、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、結(jié)論清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、文字嚴(yán)謹(jǐn)； (四 )相關(guān)工作附表及附件： ； ； (應(yīng)當(dāng)分類裝訂成冊，若證明材料過多，則作為備查材料 )； ； 。 第二十五條 清產(chǎn)核資專項審計報告正文的格式為：清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資處理意見、中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要專項說明的重大事項及報告使用范圍說明等。 第二十六條 在損失及掛賬分項明細(xì)表中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)申報處理的損失及掛賬按單位和會計科目逐筆列示。具體格式為：損失項目名稱、損失原因、發(fā)生時間、項目原值、申報損失金額、企業(yè)處理意見、關(guān)鍵證據(jù)及索引號和中介機(jī)構(gòu)處理意 見等。 第二十七條 在損失及掛賬申報核銷項目審核說明中，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對損失及掛賬分項明細(xì)表中列示的各類損失項目，按單位和會計科目逐項編寫損失及掛賬項目說明。具體格式為：序號、申報損失項目名稱、申報核銷金額 (以人民幣元為單位 )、關(guān)鍵證據(jù)、中介機(jī)構(gòu)的審核意見等。 第二十八條 中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計人員在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告中應(yīng)當(dāng)重點披露的內(nèi)容有： (一 )企業(yè)的會計責(zé)任和中介機(jī)構(gòu)的審計責(zé)任； (二 )審計依據(jù)、審計方法、審計范圍和已實施的審計流程； (三 )對企業(yè)損失及掛賬的核 實情況； (四 )處理損失及掛賬，對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況將產(chǎn)生的影響； (五 )在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對企業(yè)損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項； (六 )在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)重大資產(chǎn)和財務(wù)問題以及向企業(yè)提出的有關(guān)改進(jìn)建議； (七 )對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見。 第六章工作責(zé)任與監(jiān)督 第二十九條 企業(yè)負(fù)責(zé)人對企業(yè)提供的會計資料以及申報的清產(chǎn)核資工作結(jié)果的真實性、完整性承擔(dān)責(zé)任；中介 機(jī)構(gòu)對所出具的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證