【導(dǎo)讀】使用的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加。究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文。不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)大學(xué)可以將本學(xué)位。印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。連續(xù)虧損企業(yè)特殊處理的監(jiān)管，選擇了關(guān)聯(lián)方交易，這樣就讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些應(yīng)該引起審計(jì)人員的高度重視。本文對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)方法的探討，一則希望。引導(dǎo)上市公司從內(nèi)部加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范性，保護(hù)中小股東的利益，提升上市公司價(jià)值；易的相關(guān)審計(jì)方法，進(jìn)而提出建議。

　　

【正文】 議數(shù)量與實(shí)際數(shù)量是否相符。 確定有關(guān)交易是否已獲股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)。若未獲批準(zhǔn)，一方面說明該交易的合法性、合規(guī)性有問題，另一方面也反映出被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度薄弱。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審核該筆交易的披露情況，而且要重新評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制制度，擴(kuò)大審閱范圍。 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易金額及相關(guān)信息披露的合理性。 核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方之間特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易。這有助于發(fā)現(xiàn)那些存在虛假記錄的關(guān)聯(lián)方交易。 檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價(jià)值及可流通性。若發(fā)現(xiàn)有抵押、質(zhì)押品的價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符或可轉(zhuǎn)換性差等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這類交易的對(duì)象做重點(diǎn)檢查，以確定交易對(duì)象是否為關(guān)聯(lián)方，相互之間的交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。 （ 4） 必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易： 詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)。這主要是為了核對(duì)被審計(jì)單位提供的有關(guān)資 料的真實(shí)性。 向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息。這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行復(fù)核，還可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)未知的關(guān)聯(lián)方及其交易。 就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。若該關(guān)聯(lián)方償債能力較弱，而被審計(jì)單位卻仍與其進(jìn)行數(shù)額較大的購(gòu)銷活動(dòng)或?yàn)槠鋼?dān)保，通常意味著被審計(jì)單位可能另有目的，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位與這類關(guān)聯(lián)方所進(jìn)行的交易做重點(diǎn)審核，以查明這類關(guān)防方交易在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否真實(shí)與完整。 關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì) 方法 審計(jì)人員在對(duì)上市公 司年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)是可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及由此而產(chǎn)生的北京理工大學(xué)珠海學(xué)院 2020屆本科生畢業(yè) 論文 關(guān)聯(lián)方交易。在審計(jì)過程中，則可具體應(yīng)用以下幾個(gè)主要方面的審計(jì)技術(shù)識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的合理性： （ 1） 從交易價(jià)格上判斷是否存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易 購(gòu)買或銷售商品的價(jià)格是否合規(guī) 一般而言，對(duì)某一方的交易價(jià)格超過了市場(chǎng)公平交易價(jià)格的加權(quán)平均價(jià)格，審計(jì)人員應(yīng)合理懷疑可能存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，然后，結(jié)合對(duì)其他資料加以識(shí)別，如檢查有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其他有關(guān)文件與定價(jià)策略。識(shí)別 的具體方法是將雙方交易價(jià)格與企業(yè)對(duì)外購(gòu)買或銷售的商品價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，如果價(jià)差較大的就應(yīng)予以充分關(guān)注。在價(jià)格對(duì)比時(shí)，要特別注意購(gòu)買或銷售商品的關(guān)聯(lián)方和對(duì)比企業(yè)必須是在同一地區(qū)、同一時(shí)間段，這樣價(jià)格才有可比性。 提供或接受勞務(wù)的價(jià)格是否合理 集團(tuán)公司改制上市時(shí)，一般都將非生產(chǎn)性資產(chǎn)剝離出來作為集團(tuán)公司，即存續(xù)企業(yè)，生產(chǎn)性資產(chǎn)作為核心資產(chǎn)上市，但非上市的集團(tuán)公司存在為上市公司提供勞務(wù)方面的服務(wù)，因此上市后雙方都會(huì)簽訂有關(guān)費(fèi)用支付和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)方交易協(xié)議。這些項(xiàng)目的費(fèi)用成為我國(guó)上市公司與集團(tuán)公司間關(guān)聯(lián)方交易的重 要內(nèi)容之一。這些項(xiàng)目涵蓋面較廣，包括集團(tuán)公司為上市公司進(jìn)行的檢維修、代理采購(gòu)、代理倉儲(chǔ)、供熱、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、消防等等。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，集團(tuán)公司或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤(rùn)的目的。反之亦然。對(duì)這種勞務(wù)價(jià)格的審計(jì)確實(shí)存在一定的難度，因?yàn)楦黜?xiàng)服務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)因無外界可作參考的標(biāo)準(zhǔn)而無法準(zhǔn)確地判斷其是否合理，增加了審計(jì)難度。對(duì)于檢維修項(xiàng)目，主要通過審查檢維修公司的施工資質(zhì)和屬于國(guó)家哪類收取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，最好聘請(qǐng)工程技術(shù)專 業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)判斷；對(duì)于代理采購(gòu)、代理倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，有國(guó)家規(guī)定的按國(guó)家規(guī)定，沒有國(guó)家規(guī)定的可以參考當(dāng)?shù)氐谌绞杖?biāo)準(zhǔn)審查價(jià)格的公允性；對(duì)于供熱、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、消防等項(xiàng)目的檢查，可以參照當(dāng)?shù)毓帷⑨t(yī)療、環(huán)衛(wèi)、消防等公共事業(yè)部門的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。 （ 2） 從資產(chǎn)租賃費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)上判斷關(guān)聯(lián)方交易是否合理 許多上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著資產(chǎn)的租賃關(guān)系，如土地使用權(quán)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的租賃和廠房、設(shè)備等的固定資產(chǎn)的租賃。當(dāng)上市公司利潤(rùn)水平不理想時(shí)，關(guān)聯(lián)方調(diào)低租金價(jià)格或以象征性的價(jià)格收費(fèi)，或上市公司以遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)格的租金水平將 資產(chǎn)租賃給關(guān)聯(lián)方使用，有的上市公司將從關(guān)聯(lián)方租來的資產(chǎn)同時(shí)以更高的租余再轉(zhuǎn)租給關(guān)聯(lián)方的子公北京理工大學(xué)珠海學(xué)院 2020屆本科生畢業(yè) 論文 司，實(shí)現(xiàn)向上市公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。反之亦然。由于各類資產(chǎn)租賃的市場(chǎng)價(jià)格難以確定，租賃已成為上市公司與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移費(fèi)用、利潤(rùn)非常方便的手段。對(duì)于土地使用費(fèi)的審計(jì)，可以向當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T詢問有關(guān)土地租賃的價(jià)格，再結(jié)合審計(jì)的職業(yè)判斷確定關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性；對(duì)于無形資產(chǎn)如商標(biāo)權(quán)的審計(jì)，可詢問國(guó)家商標(biāo)局的有關(guān)專家；對(duì)固定資產(chǎn)租賃的審計(jì)，可考慮固定資產(chǎn)的價(jià)值、新 舊 程度、折舊年限等因素加以審定。 （ 3） 從資金占用費(fèi)收取比例看關(guān)聯(lián)方交 易的合理性 上市公司與關(guān)聯(lián)方常常存在資金拆借低于或高于市場(chǎng)利率、借給不具備償債能力的企業(yè)、逾期不還等資金融通業(yè)務(wù)。如上市公司將款項(xiàng)借給關(guān)聯(lián)方后，稱關(guān)聯(lián)方無力償還，便分三次將該筆借款作為壞賬核銷，此種做法實(shí)質(zhì)上是轉(zhuǎn)移資金和利潤(rùn)。審計(jì)此類關(guān)聯(lián)方交易，重點(diǎn)審查有無無償占用資金或資金占用費(fèi)明顯偏高、偏低現(xiàn)象、出借資金無法收回等情況。 （ 4） 上市公司與關(guān)聯(lián)方在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的價(jià)值是否公允 上市公司或關(guān)聯(lián)方為避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的虧損，將不良資產(chǎn)賣給對(duì)方或上市公司與關(guān)聯(lián)方擁有的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)進(jìn)行置換，通過實(shí)質(zhì)上的 不等價(jià)交易，實(shí)現(xiàn)改善上市公司或關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)質(zhì)量的目的。較為常見的是將不良的存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)賣給對(duì)方，這樣上市公司或關(guān)聯(lián)方不僅完全收回投資，甚至還可能因買賣價(jià)差獲取一塊收益。買賣或置換的關(guān)鍵是對(duì)資產(chǎn)所進(jìn)行的評(píng)估。個(gè)別資產(chǎn)評(píng)估公司為了經(jīng)濟(jì)利益而聽從上市公司或關(guān)聯(lián)方的指令，高估或低估資產(chǎn)。審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)評(píng)估公司的資信、資產(chǎn)的公允價(jià)值做出職業(yè)判斷以確定評(píng)估價(jià)的正確性。 （ 5） 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間委托經(jīng)營(yíng)是否形成異常收益 在上市公司、關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)托管中，普遍缺乏公允性。托管是指受托方接受企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者的委 托，在一定期限內(nèi)經(jīng)營(yíng)托管企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。但為了在上市公司、關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或逃避虧損，托管采取的主要方法是上市公司、關(guān)聯(lián)方將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或者不良資產(chǎn)交與對(duì)方托管、經(jīng)營(yíng)，定額收取回報(bào)，既回避了不良資產(chǎn)虧損的反映，又獲取了一塊利潤(rùn)；或者上市公司、關(guān)聯(lián)方將穩(wěn)定的高獲利能力的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益的形式由對(duì)方托管，只收取較低的費(fèi)用，而大部分的盈利直接裝入公司的利潤(rùn)中。對(duì)此應(yīng)比較該資產(chǎn)的獲利能力與收取的托管收益之間的差額，確定關(guān)聯(lián)方交易金額的真實(shí)性。 （ 6） 有無報(bào)告期內(nèi)銷售后又重新購(gòu)回或在關(guān)聯(lián)方作為存貨長(zhǎng)期儲(chǔ)存 上市公司或關(guān) 聯(lián)方為了達(dá)到操縱當(dāng)期利潤(rùn)的目的，在當(dāng)期往往將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方并不作為原材料生產(chǎn)產(chǎn)品或者作為產(chǎn)品對(duì)外銷售，而是作為存貨長(zhǎng)期存放在倉庫，北京理工大學(xué)珠海學(xué)院 2020屆本科生畢業(yè) 論文 這樣上市公司或關(guān)聯(lián)方就能通過這種手段增加當(dāng)期利潤(rùn)，達(dá)到欺騙廣大投資者的目的。只要查看關(guān)聯(lián)方的存貨賬簿并詢問購(gòu)入存貨長(zhǎng)期不用的原因，就能明白上市公司或關(guān)聯(lián)方操控利潤(rùn)的目的。 （ 7） 關(guān)聯(lián)方擔(dān)保是否存在風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)方擔(dān)保使不少上市公司或關(guān)聯(lián)方風(fēng)險(xiǎn)增大，而且損害廣大投資者的利益。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方擔(dān)保問題一般不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中反映，所以查證此類問題難度較大。審計(jì)關(guān)聯(lián)方擔(dān)保，只有查閱關(guān)聯(lián)方 貸款合同的擔(dān)保人、詢問上市公司或關(guān)聯(lián)方管理人員和查詢公司董事會(huì)、總經(jīng)理會(huì)議記錄才能了解關(guān)聯(lián)方擔(dān)保問題。 另外，審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易還可從交易事項(xiàng)發(fā)生的頻率、時(shí)間及交易金額是否巨大入手識(shí)別是否存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易。一般而言，一部分上市公司平常的業(yè)績(jī)表現(xiàn)平平，而需要配股或出年報(bào)時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生頻率明顯增加，業(yè)績(jī)會(huì)有大的改進(jìn)。同時(shí)只要仔細(xì)分析就能發(fā)現(xiàn)，很多的關(guān)聯(lián)方交易就選擇在下半年，特別是資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行，由于關(guān)聯(lián)方交易不會(huì)經(jīng)常進(jìn)行，因此，如果業(yè)務(wù)交易金額巨大并伴隨有債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等行為時(shí)，此時(shí)發(fā)生的業(yè) 務(wù)極有可能存在關(guān)聯(lián)方交易，而且表現(xiàn)為極強(qiáng)的業(yè)績(jī)操縱動(dòng)機(jī)。 7. 關(guān)聯(lián)方交易舞弊及其審計(jì)的實(shí)際案例分析 從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀看，利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊是一些公司財(cái)務(wù)舞弊的重要手段之一。因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，規(guī)范其對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露，對(duì)于投資者了解上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，防止上市公司利用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易侵害廣大投資者的利益，維護(hù)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康有序發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章就注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的幾個(gè)案例進(jìn)行如下分析。 [案例 1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某審計(jì)長(zhǎng)江公司的固定資產(chǎn)時(shí)， 經(jīng)詢問有關(guān)人員獲悉：長(zhǎng)江公司用一賬面原值為 600萬元的辦公樓為黃河公司提供了貸款擔(dān)保。黃河公司憑借這項(xiàng)擔(dān)保，從銀行獲取貸款 500萬元。為進(jìn)一步查證，王某通過 檢 查 長(zhǎng) 江公司董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、擔(dān)保合同及其相關(guān)的文書，了解到黃河公司是長(zhǎng)江公司董事長(zhǎng)的兒子開辦的。王某認(rèn)為這一事項(xiàng)屬于長(zhǎng)江公司沒有提供的關(guān)聯(lián)方交易 （ 王某在關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，已獲取了長(zhǎng)江公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，清單上沒有包括黃河公司 ） ，應(yīng)提請(qǐng)長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予充分的披露。 [分析 ] 北京理工大學(xué)珠海學(xué)院 2020屆本科生畢業(yè) 論文 （ 1） 關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論 是否收取價(jià)款。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要形式。對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按照原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36號(hào)一一關(guān)聯(lián)方披露》第四章第十條規(guī)定：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：提供或取得擔(dān)保的信息。 （ 2） 原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián) 方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。新發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則第 1323號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方》第十三條規(guī)定，在檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露。新審計(jì)準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 3） 本案例 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某已經(jīng)通過詢問、檢查等審計(jì)程序證實(shí)了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的存在，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況： 如果長(zhǎng)江公司沒有披露貸款擔(dān)保，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某應(yīng)提請(qǐng)長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。如果長(zhǎng)江公司拒絕披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 如果長(zhǎng)江公司已經(jīng)同意充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮這一擔(dān)保事項(xiàng) （ 不確定事項(xiàng) ） 是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生重大影響，且是否影響已發(fā)表的意見，然后決定是否把這一事項(xiàng)增加在審計(jì)報(bào)告的意見段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中。 [案例 2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某審計(jì) 2020年 蔚藍(lán) 股份公司的會(huì) 計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)： 蔚藍(lán) 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 15000萬元其中的 4500萬元是將 500萬公斤 M產(chǎn)品銷售給 碧綠 公司所致。 碧綠 公司是由 蔚藍(lán) 公司的控股股東 祥紫 公司投資組建的銷售公司。 A產(chǎn)品當(dāng)年的市場(chǎng)平均銷售單價(jià)為每公斤 6元。 [分析 ] （ 1） 本案例中 碧綠 公司和 蔚藍(lán) 公司同受 祥紫 公司控制，屬于關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格應(yīng)比照非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格確定。 （ 2） 財(cái)政部于 2020年 12月 2l日 以財(cái)會(huì) [2020]64號(hào)文印發(fā)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等北京理工大學(xué)珠海學(xué)院 2020屆本科生畢業(yè) 論文 有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核上市公司關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否適 當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其交易價(jià)格，并計(jì)算被審計(jì)單位與非關(guān)聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例是否超過 20%（ 含 20%） 。如果超過 20%（ 含 20%） ，檢查被審計(jì)單位是否按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)為收入；關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，是否計(jì)入資本公積 （ 關(guān)聯(lián)方交易差價(jià) ） 。如果未超過 20%，如被審計(jì)單位商品銷售僅限于與關(guān)聯(lián)方之間，應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否在實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的情況下，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入；在實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值 120%的情況下，將商品賬面價(jià)值的 120%確認(rèn)為 收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)收入的部分，計(jì)入資本公積 （ 關(guān)聯(lián)方交易差價(jià) ） 。 （ 3） 本案例中，很顯然， 蔚藍(lán) 公司與非關(guān)聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例超過 20%，即 [（ 15000— 4500） ／ 6]／ [（ 150004500） ／ 6+500]=%，因此， 蔚藍(lán)公司與 碧綠 公司商品交易的價(jià)格應(yīng)按照市場(chǎng)平均價(jià)格計(jì)算，即應(yīng)按每公斤 6元計(jì)算。實(shí)際交易價(jià)格超過市場(chǎng)交易價(jià)格的部分 （ 96） X500=1500萬元應(yīng)確認(rèn)為資本公積 （ 關(guān)聯(lián)方交易差價(jià) ） 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某應(yīng)提請(qǐng) 蔚藍(lán) 公司調(diào)減收入 1500萬元，調(diào)增資本公積 1500萬 元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 （ 4） 如果被審計(jì)單位 蔚藍(lán) 公司