【導(dǎo)讀】商品流通行業(yè)及其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。批發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。商品流通企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值與使用價(jià)值而發(fā)生的勞動(dòng)消。按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分。按有無(wú)優(yōu)惠條件劃分。生產(chǎn)部門讓渡給商業(yè)部門的讓渡利潤(rùn)。是通過價(jià)格差額來實(shí)現(xiàn)的。由商品進(jìn)銷差價(jià)扣除商品銷售稅金和經(jīng)營(yíng)管理等費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)過程由采購(gòu)和銷售兩個(gè)階段所構(gòu)成。供應(yīng)給其他企業(yè)用以進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。進(jìn)行大宗商品買賣。是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。銷售給企業(yè)事業(yè)單位等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)。直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè)。因核算對(duì)象類型的不同而不同。購(gòu)貨單位拒收的商品。商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為。機(jī)關(guān)團(tuán)體、事業(yè)單位和個(gè)人消費(fèi)者。商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀。以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中。分期收款發(fā)出商品。容將商品銷售成本、商品損耗和差錯(cuò)事故混在一起。售價(jià)變化比較頻繁，數(shù)量不易控制的經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法

　　

【正文】 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 附有銷售退回條件的商品銷售的核算 ? 概念 購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式 ? 賬務(wù)處理 （ 1）如果能合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入 （ 2）如果不能合理估計(jì)的，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 （ 3）對(duì)于估計(jì)可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶 （ 4）對(duì)于估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分，其賬務(wù)處理比照一般銷售商品賬務(wù)處理規(guī)定辦理 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 63 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 銷售退回的核算 ? 賬務(wù)處理 （ 1）企業(yè)如同意對(duì)方退貨，未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，按照記入“發(fā)出商品”等賬戶的金額，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨方索取當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，然后據(jù)以開出紅字增值稅專用發(fā)票，辦理收貨和退款手續(xù)，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入、銷售成本等 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 64 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 銷售商品退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 （ 1）實(shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購(gòu)貨單位 （ 2）實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨補(bǔ)價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收少算的差額 （ 3）銷售商品發(fā)生退價(jià)和補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票予以更正，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行賬務(wù)處理 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 65 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 銷售商品退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的核算 ? 【 例 2－ 18】 沿用 【 例 2－ 17】 資料， 200X年 3月 1日，南方公司銷售給天達(dá)百貨公司電飯煲 50個(gè)，每個(gè) 320元，貨款總計(jì) 16 000元，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為 2 720元，價(jià)款已收妥入賬。 3月 8日發(fā)現(xiàn)該商品售價(jià)應(yīng)為 310元，當(dāng)即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還給天達(dá)百貨公司 500元，增值稅款 85元。財(cái)會(huì)部門據(jù)此做會(huì)計(jì)分錄記： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：銀行存款 585 若發(fā)生銷貨補(bǔ)價(jià)時(shí)，則應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 66 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 （ 1）商品少發(fā) ①如果補(bǔ)發(fā)商品，在商品發(fā)運(yùn)后，收到購(gòu)貨單位貨款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶 ②如果不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理 （ 2）商品貨款開錯(cuò) 應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門據(jù)以作銷貨退價(jià)處理 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 67 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 （ 3）因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回 應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的紅字專用發(fā)票作銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“銷售費(fèi)用”賬戶 （ 4）商品短缺 ①先要沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬 戶，再根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理 ②如屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將商 品的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 68 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 【 例 2－ 19】 200X年 4月 11日，南方公司向天達(dá)百貨公司銷售 30吋液晶電視機(jī) 10臺(tái)，每臺(tái) 10 000元，計(jì)貨款 100 000元，增值稅稅率 17%，增值稅額 17 000元，代墊運(yùn)費(fèi) 800元，日前已支付。 4月 11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運(yùn)費(fèi)的手續(xù)時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：應(yīng)收賬款 —— 天達(dá)百貨公司 117 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 銀行存款 800 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 69 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫(kù)存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 4月 20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，天達(dá)百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi) 106 020元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 1臺(tái)電視機(jī)的貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)計(jì) 11 780元時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：銀行存款 106 020 貸：應(yīng)收賬款 —— 天達(dá)百貨公司 106 020 如查明該臺(tái)電視機(jī)是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銷售費(fèi)用 80 貸：應(yīng)收賬款 —— 天達(dá)百貨公司 11 780 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 70 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存與期末計(jì)價(jià)的核算 ? 庫(kù)存商品溢余、短缺或毀損的核算 ? 購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 ? 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺 應(yīng)先扣除殘值價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶 ? 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損 應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 ? 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限經(jīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 71 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存與期末計(jì)價(jià)的核算 ? 庫(kù)存商品溢余、短缺或毀損的核算 【 例 2－ 20】 200X年 4月 30日，南方公司庫(kù)存商品盤虧 3 200元，屬于因管理不善造成的損失。會(huì)計(jì)分錄記： 結(jié)轉(zhuǎn)盤虧庫(kù)存商品成本： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 200 貸：庫(kù)存商品 3 200 轉(zhuǎn)出盤虧庫(kù)存商品非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額 544元時(shí)會(huì)計(jì)分錄記 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 544 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 544 轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品損失時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：管理費(fèi)用 3 744 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 744 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 72 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存與期末計(jì)價(jià)的核算 ? 庫(kù)存商品跌價(jià)的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 ? 資產(chǎn)負(fù)債日，庫(kù)存商品發(fā)生減值的 按庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶 ? 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的庫(kù)存商品價(jià)值以后又得以恢復(fù) 應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶 ? 發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 73 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存與期末計(jì)價(jià)的核算 ? 庫(kù)存商品跌價(jià)的核算 【 例 2－ 21】 南方公司發(fā)生商品可變現(xiàn)凈值低于成本的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 200X年 6月 30日，儲(chǔ)運(yùn)部門送來商品可變現(xiàn)凈值低于成本報(bào)告單，列明電吹風(fēng) 100個(gè)，成本單價(jià) 100元，可變現(xiàn)凈值單價(jià) 85元，計(jì)減值金額 1 500元；電飯煲 70個(gè)，成本單價(jià) 150元，可變現(xiàn)凈值單價(jià) 130元，計(jì)減值金額 1 400元，予以轉(zhuǎn)賬時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 900 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 家用電器（電吹風(fēng)） 1 500 —— 家用電器（電飯煲） 1 400 若 200X年 7月 15日，銷售電吹風(fēng) 100個(gè)，每個(gè) 90元，計(jì)貨款 9 000元、增值稅額 1 530元，收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行 許家林主編《行業(yè)會(huì)計(jì)》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會(huì)計(jì) 74 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存與期末計(jì)價(jià)的核算 ? 庫(kù)存商品跌價(jià)的核算 反映銷售收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：銀行存款 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄記： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本