【導(dǎo)讀】商品流通行業(yè)及其經(jīng)營的特點。批發(fā)企業(yè)的會計核算。商品流通企業(yè)為實現(xiàn)商品的價值與使用價值而發(fā)生的勞動消。按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分。按有無優(yōu)惠條件劃分。生產(chǎn)部門讓渡給商業(yè)部門的讓渡利潤。是通過價格差額來實現(xiàn)的。由商品進銷差價扣除商品銷售稅金和經(jīng)營管理等費用。經(jīng)營過程由采購和銷售兩個階段所構(gòu)成。供應(yīng)給其他企業(yè)用以進一步加工的商品流通企業(yè)。進行大宗商品買賣。是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。銷售給企業(yè)事業(yè)單位等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費的商品流通企業(yè)。直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè)。因核算對象類型的不同而不同。購貨單位拒收的商品。商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為。機關(guān)團體、事業(yè)單位和個人消費者。商品流通企業(yè)購進的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀。以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中。分期收款發(fā)出商品。容將商品銷售成本、商品損耗和差錯事故混在一起。售價變化比較頻繁，數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企。數(shù)量進價金額核算法

　　

【正文】 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 附有銷售退回條件的商品銷售的核算 ? 概念 購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式 ? 賬務(wù)處理 （ 1）如果能合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入 （ 2）如果不能合理估計的，則在售出商品的退貨期滿時確認收入 （ 3）對于估計可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶 （ 4）對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務(wù)處理比照一般銷售商品賬務(wù)處理規(guī)定辦理 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 63 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 銷售退回的核算 ? 賬務(wù)處理 （ 1）企業(yè)如同意對方退貨，未確認收入的已發(fā)出商品的退回，按照記入“發(fā)出商品”等賬戶的金額，借記“庫存商品”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶 （ 2）已確認收入的銷售商品退回，企業(yè)應(yīng)向購貨方索取當?shù)囟悇?wù)局開具的進貨退出或索取折讓證明單，然后據(jù)以開出紅字增值稅專用發(fā)票，辦理收貨和退款手續(xù)，直接沖減退回當期的銷售收入、銷售成本等 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 64 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 銷售商品退價和補價的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 （ 1）實際銷售價格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位 （ 2）實際銷售價格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補收少算的差額 （ 3）銷售商品發(fā)生退價和補價時，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票予以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補價款并進行賬務(wù)處理 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 65 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 銷售商品退價和補價的核算 ? 【 例 2－ 18】 沿用 【 例 2－ 17】 資料， 200X年 3月 1日，南方公司銷售給天達百貨公司電飯煲 50個，每個 320元，貨款總計 16 000元，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為 2 720元，價款已收妥入賬。 3月 8日發(fā)現(xiàn)該商品售價應(yīng)為 310元，當即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還給天達百貨公司 500元，增值稅款 85元。財會部門據(jù)此做會計分錄記： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 貸：銀行存款 585 若發(fā)生銷貨補價時，則應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費”賬戶 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 66 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 （ 1）商品少發(fā) ①如果補發(fā)商品，在商品發(fā)運后，收到購貨單位貨款、增值稅額及墊付運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶 ②如果不再補發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理 （ 2）商品貨款開錯 應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，財會部門據(jù)以作銷貨退價處理 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 67 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 （ 3）因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯而退回 應(yīng)由儲運部門驗收入庫，財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的紅字專用發(fā)票作銷貨退回處理，退回商品的運費列入“銷售費用”賬戶 （ 4）商品短缺 ①先要沖減“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶、“應(yīng)交稅費”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬 戶，再根據(jù)具體情況進行賬務(wù)處理 ②如屬于本企業(yè)儲運部門責任，應(yīng)由其填制“財產(chǎn)損失報告單”，將商 品的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待批準后，再轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 68 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 【 例 2－ 19】 200X年 4月 11日，南方公司向天達百貨公司銷售 30吋液晶電視機 10臺，每臺 10 000元，計貨款 100 000元，增值稅稅率 17%，增值稅額 17 000元，代墊運費 800元，日前已支付。 4月 11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運費的手續(xù)時會計分錄記： 借：應(yīng)收賬款 —— 天達百貨公司 117 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 銀行存款 800 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 69 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 ? 庫存商品銷售的其他業(yè)務(wù)核算 ? 購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 4月 20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，天達百貨公司支付貨款、增值稅額及運費 106 020元，同時收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 1臺電視機的貨款、增值稅額及運費計 11 780元時會計分錄記： 借：銀行存款 106 020 貸：應(yīng)收賬款 —— 天達百貨公司 106 020 如查明該臺電視機是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，財會部門審核無誤時會計分錄記： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 銷售費用 80 貸：應(yīng)收賬款 —— 天達百貨公司 11 780 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 70 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算 ? 庫存商品溢余、短缺或毀損的核算 ? 購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 ? 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺 應(yīng)先扣除殘值價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”賬戶 ? 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損 應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業(yè)外支出”賬戶 ? 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行會計處理，按管理權(quán)限經(jīng)報經(jīng)批準后沖減當期管理費用 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 71 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算 ? 庫存商品溢余、短缺或毀損的核算 【 例 2－ 20】 200X年 4月 30日，南方公司庫存商品盤虧 3 200元，屬于因管理不善造成的損失。會計分錄記： 結(jié)轉(zhuǎn)盤虧庫存商品成本： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 200 貸：庫存商品 3 200 轉(zhuǎn)出盤虧庫存商品非正常損失的進項稅額 544元時會計分錄記 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 544 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 544 轉(zhuǎn)銷庫存商品損失時會計分錄記： 借：管理費用 3 744 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 744 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 72 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算 ? 庫存商品跌價的核算 ? 業(yè)務(wù)處理 ? 資產(chǎn)負債日，庫存商品發(fā)生減值的 按庫存商品可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶 ? 已計提跌價準備的庫存商品價值以后又得以恢復(fù) 應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶 ? 發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的 借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 73 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算 ? 庫存商品跌價的核算 【 例 2－ 21】 南方公司發(fā)生商品可變現(xiàn)凈值低于成本的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 200X年 6月 30日，儲運部門送來商品可變現(xiàn)凈值低于成本報告單，列明電吹風 100個，成本單價 100元，可變現(xiàn)凈值單價 85元，計減值金額 1 500元；電飯煲 70個，成本單價 150元，可變現(xiàn)凈值單價 130元，計減值金額 1 400元，予以轉(zhuǎn)賬時會計分錄記： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 2 900 貸：存貨跌價準備 —— 家用電器（電吹風） 1 500 —— 家用電器（電飯煲） 1 400 若 200X年 7月 15日，銷售電吹風 100個，每個 90元，計貨款 9 000元、增值稅額 1 530元，收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行 許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社 2020年版）第 2章－商品流通行業(yè)會計 74 2020/10/7 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算 （三）批發(fā)企業(yè)商品儲存與期末計價的核算 ? 庫存商品跌價的核算 反映銷售收入時會計分錄記： 借：銀行存款 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 530 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時會計分錄記： 借：主營業(yè)務(wù)成本