【正文】 ”處理，不改變庫存商品明細賬內(nèi)的結存數(shù)量，當該批商品辦妥托收手續(xù)作商品銷售處理時，再注銷待運分欄內(nèi)的數(shù)量。這樣，庫存商品明細賬內(nèi)的結存數(shù)量表示會計庫存，待運分欄內(nèi)的數(shù)量表示待運商品，各倉庫內(nèi)數(shù)量之和則為可調(diào)撥庫存?！　∷摹⑸唐蜂N售成本的計算和結轉　　商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計算并結轉商品銷售成本。從理論上講，商品銷售成本應包括已銷售商品的實際成本，也就是說，商品銷售成本應包括已銷售商品的購入價，以及其在流通領域中繼續(xù)追加的費用，如運費、保管費、包裝費等。但在實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價，而其在流通領域中繼續(xù)追加的費用，則作為經(jīng)營費用處理?！　“凑丈唐蜂N售成本結轉的時間分，有逐日結轉和定期結轉兩種。逐日結轉是逐日計算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉銷，故又稱隨銷隨轉。這種方法能隨時反映庫存商品的結存金額，但工作量較大。定期結轉是在期末即月末集中計算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉銷，故又稱月末一次結轉。這種方法，工作量較小，但不能隨時反映庫存商品的結存金額?！　“凑丈唐蜂N售成本計算的程序分，有順算成本和逆算成本兩種。順算成本是先計算各種商品的銷售成本后，再計算各種商品的結存金額。這種方法一般采用逐日結轉，所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本，是先計算各種商品的期末結存金額，然后據(jù)以計算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結轉，所以工作量較小。　　按照商品銷售成本的結轉方式分，有分散結轉和集中結轉兩種。分散結轉是按每一庫存商品明細賬戶逐戶計算出商品銷售成本，逐戶轉銷，然后加總后作為類目賬結轉商品銷售成本的依據(jù)。采用這種方法。賬簿記錄清楚完整，有利于加強對各種商品的經(jīng)營業(yè)績進行分析考核，但工作量較大。集中結轉是期末在每一庫存商品明細賬上只結出期末結存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結存金額，然后在類目賬上計算并結轉商品銷售成本。這種方法可以簡化計算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來考核分析其經(jīng)營業(yè)績?！　∮嬎闵唐蜂N售成本是一項重要而繁重的工作，它直接關系到期末庫存商品的價值及企業(yè)的經(jīng)營成果是否正確。因此，就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點，采用適當?shù)姆椒ǎ_地計算商品銷售成本。一旦確定了計算商品銷售成本的方法后，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更。計算商品銷售成本的方法，主要有個別計價法（分批實際進價法）、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、后進先出法和毛利率推算法等?！　。ㄒ唬﹤€別計價法　　個別計價法又稱分批實際進價法，是認定每一件或每一批商品的實際進價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購進分批銷售時，可以根據(jù)該批商品的實際購進單價，乘以銷售量來計算商品銷售成本。其計算公式如下：　　商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量該件（批次）商品購進單價　　采用個別計價法，對每件或每批購進的商品應分別存放，并分戶登記庫存商品明細賬。對每次銷售的商品，應在專用發(fā)票上注明進貨件別或批次，便于按照該件或該批的實際購進單價計算商品銷售成本?！　〔捎脗€別計價法計算商品銷售成本，可以逐日結轉商品銷售成本。這種方法計算的商品銷售成本最為準確，但計算起來工作量最為繁重，適用于能分清進貨件別或批次的庫存商品、直運商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。　?。ǘ┘訖嗥骄ā　〖訖嗥骄ㄊ侵冈谝粋€計算期內(nèi)（一般為一個月）、綜合計算每種商品的加權平均單價、再乘以銷售數(shù)量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：　　加權平均單價＝（期初結存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額）247。（期初結存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量加權平均單價　　在計算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時，即在庫存商品賬戶予以轉銷，所以在期末計算加權平均單價時要剔除這些因素?！　≡谌粘９ぷ髦校捎谟嬎慵訖嗥骄鶈蝺r往往不能整除，計算的結果必然會產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫存商品數(shù)額的準確性，可以采用逆算成本的方法。其計算公式如下：　　期末結存商品金額＝期末結存商品數(shù)量加權平均單價　　本期商品銷售成本＝期初結存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額期末結存商品金額　　采用加權平均法計算出來的商品銷售成本較為均衡，也較為準確，但計算的工作量較大，一般適用于經(jīng)營品種較少，或者前后購進商品的單價相差幅度較大，并定期結轉商品銷售成本的企業(yè)?！　。ㄈ┮苿蛹訖嗥骄ā　∫苿蛹訖嗥骄ㄊ侵敢愿鞔问杖霐?shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎，計算出移動加權平均單價、再乘以銷售數(shù)量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：　　移動加權平均單價＝（本次收入前結存商品金額+本次收入商品金額）247。（本次收入前結存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）　　商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量移動加權平均單價　　采用移動加權平均法，計算出來的商品銷售成本比加權平均法更為均衡和準確，但計算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大、并逐日結轉商品銷售成本的企業(yè)?！　。ㄋ模┫冗M先出法　　先進先出法是根據(jù)先購進先銷售的原則，以先購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據(jù)需要，可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本?！　〔捎庙標愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是；先按最早購進商品的進價計算，銷售完了，再按第二批購進商品的進價計算，依次類推。如果銷售的商品屬于前后兩批購進的，單價又不相同時，就要分別用兩個單價計算。　　采用逆算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)先進先出原則的推理也就是后進后出的原則，在先計算期末結存商品金額時，若期末結存商品數(shù)量小于或等于最后一批購進商品的數(shù)量，即按該批商品的單價計算期末結存商品金額；若期末結存商品數(shù)量大于最后一批購進商品的數(shù)量，即從該批商品開始向前推算，直到與期末結存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末結存商品金額。計算出期末結存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本?！　〔捎孟冗M先出法計算商品銷售成本，由于期末結存商品金額是根據(jù)近期進價成本計價的，因此，它的價值接近于市場價格，但每次銷售要根據(jù)先購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品?！　。ㄎ澹┖筮M先出法　　后進先出法與先進先出法恰恰相反，它是根據(jù)后購進商品先銷售的原則，以后購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據(jù)需要可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本?！　〔捎庙標愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫存中最后購進商品的進價計算，銷售完了后，再從最后購進的一批起，依次從后向前類推，作為每次計算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價時，就需分別用兩個單價計算?！　〔捎媚嫠愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是：根據(jù)后進先出原則的推理也就是先進后出的原則，在光計算期末結存商品金額時，若期末結存商品數(shù)量小于或等于期初結存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結存商品的單價計算期未結存商品金額。若期末結存商品數(shù)量大于期初結存商品數(shù)量，即從期初結存商品開始，從前向后推算，直到與期末結存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結存金額。計算出來期末結存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本?！　〔捎煤筮M先出法計算出來的商品銷售成本比較接近市場價格，在物價上升的情況下，使商品銷售成本與商品銷售收入相配比，但每次銷售要根據(jù)后購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收發(fā)貨次數(shù)不多的商品?！　。┟释扑惴ā　∶释扑惴ㄊ歉鶕?jù)本期商品銷售收入乘以上季度實際毛利率，或本季度計劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進而推算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：　　本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入上季度實際毛利率　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利　　上列計算公式可以比簡如下：　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入（1－上季度實際毛利率）　　采用毛利率推算法，不是按庫存商品品名、規(guī)格逐一計算商品銷售成本，而是按商品類別進行計算，大大簡化了企業(yè)的計算工作。由于同一類別內(nèi)商品的毛利率不盡相同，因此，計算出來的商品銷售成本不夠準確，一般適用于經(jīng)營商品品種較多、按月計算商品銷售成本有困難的企業(yè)?！　〔徽摬捎媚囊环N計算方法，都要根據(jù)計算的結果，編制結轉商品銷售成本的會計分錄，屆時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！　。ㄆ撸┎煌杀居嬎惴椒ǖ慕Y合應用　　由于毛利率推算法計算簡便，因此，采用逆算成本方法計算商品銷售成本的企業(yè)，在毛利率相對穩(wěn)定的情況下，為了既能準確計算商品銷售成本，又能減少計算工作量、提高工作效率，可以將毛利率推算法與先進先出法、后進先出法或加權平均法結合應用。即在每個季度的前兩個月采用毛利率推算法，第三個月采用先進先出法、后進先出法或加權平均法計算商品銷售成本。6. 商品流通企業(yè)數(shù)量售價金額核算在專業(yè)性較高的零售企業(yè)，特別是經(jīng)營貴重、大件商品的零售企業(yè)，只經(jīng)營一類或幾類商品，商品的品種較綜合性零售企業(yè)要少得多。因此這種零售企業(yè)，在商品銷售過程中，需要填制銷售憑證，在核算與管理上，不僅需要反映和控制商品的售價金額，還需要反映和控制商品的實物數(shù)量，根據(jù)這些特點，采用數(shù)量售價金額核算較為適宜?！　∫?、數(shù)量售價全額核算的特點　　數(shù)量售價金額核算既吸取了售價金額核算的優(yōu)點，又吸取了數(shù)量進價金額核算的優(yōu)點，具有比售價金額核算更廣泛的內(nèi)容。它除了需要具備：　?。?）建立實物負責制；　?。?）庫存商品按售價記賬；　　（3）設置“商品進銷差價”賬戶；　?。?）加強盤點等四個內(nèi)容外，還需要按商品品名、規(guī)格、等級設置庫存商品三級明細分類賬，對庫存商品實行數(shù)量和售價雙重控制，這是一種比較完善的核算方法?！　《?、數(shù)量售價全額核算的方法　?。ǎ齑嫔唐焚~戶的設置　　采用數(shù)量售價金額核算的企業(yè)，設置庫存商品總賬賬戶，以售價金額反映庫存商品的數(shù)額。按商品類別設置庫存商品類目賬，采用數(shù)量金額三欄式賬頁，分別反映各類庫存商品的數(shù)量和售價金額，再按商品的品名、規(guī)格、等級設置庫存商品明細分類賬，也可采用數(shù)量金額三欄式賬頁，分別反映各種不同規(guī)格商品的數(shù)量，并用售價反映商品的單價和金額。這樣用庫存商品逐級設賬的方法，能更好地控制和管理商品進、銷、存的數(shù)量和售價金額。為了便于查對賬目，可以在庫存商品明細分類賬頁上方注明商品的購進單價?！　I(yè)務部門采取商品分管的辦法，一般按商品類別劃分營業(yè)柜組。營業(yè)柜組內(nèi)的實物負責人，按商品的品名、規(guī)格、等級設置商品保管賬，采用數(shù)量三欄式賬頁，登記商品的收入、發(fā)出和結存數(shù)量，并在賬頁上方注明銷售單價和購進單價。這樣便于實物負責人直接掌握和控制本類別內(nèi)商品的數(shù)量，并根據(jù)商品保管賬隨時與實物進行核對，做到賬實相符。　　為了簡化核算手續(xù)，財會部門的庫存商品明細分類賬也可以下放到業(yè)務部門，與商品保管賬合在一起核算。　?。ǘ┥唐焚忂M和銷售的核算　　采用數(shù)量售價金額核算的零售企業(yè)，商品購進的一般業(yè)務程序與核算方法，基本上與售價金額核算相同，這里不再重述。所不同的是，采用數(shù)量售價金額核算，還需根據(jù)進貨憑證登記庫存商品類目賬、庫存商品明細分類賬及商品保管賬?！　∩唐蜂N售的業(yè)務程序一般是：　?、偬钪其N貨憑證。由經(jīng)手人填制銷貨憑證，銷貨憑證一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)票聯(lián)給消費者作為付款憑證，記賬聯(lián)作為企業(yè)的收款憑證，存根聯(lián)由營業(yè)柜組留存?zhèn)洳?。　?、谑湛?。收款方式可以由營業(yè)員直接收款，也可以沒收款臺，由收款員集中收款?！　、劢饫U銷貨款。每天營業(yè)結束后，解繳銷貨款的手續(xù)基本上與售價金額核算相同。　?、芫幹啤吧唐蜂N售日報表”。各營業(yè)柜組還要根據(jù)記賬聯(lián)編制“商品銷售日報表”，一式數(shù)聯(lián)，實物負責人自留一聯(lián)，以登記商品保管賬，減少商品的結存數(shù)量；一聯(lián)送交財會部門，經(jīng)復核無誤，據(jù)以入賬?！　∪绻吧唐蜂N售日報表”金額與柜組交款數(shù)額不符，則表示銷貨款發(fā)生了短缺或溢余。對于缺溢款應記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，然后根據(jù)會計分錄和商品銷售日報表分別登記庫存商品總賬賬戶及類目賬和明細分類賬，以減少庫存商品的結存額?！　〔捎脭?shù)量售價金額核算的企業(yè)，在月末一般采用實際進銷差價計算法來調(diào)整商品銷售成本。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，也可以平時采用分商品類別差價率推算法，李未采用實際進銷差價計算法來進行調(diào)整，其計算方法與售價金額核算相同。　?。ㄈ┥唐穬Υ娴暮怂恪　〔捎脭?shù)量售價金額核算的企業(yè)，為了加強對商品的管理，對每一種商品，除了要求各實物負責人必須登記商品保管賬外，其財會部門也設有相應的三級商品明細分類賬，采取隨銷隨轉隨結余額的方法，進行數(shù)量和金額的雙重控制，做到各種商品均能隨時盤點核實，隨時提供各種商品進、銷、存的資料?！　≡履└鳡I業(yè)柜組要按照商品類別編制“商品進銷存月報表”一式數(shù)聯(lián)，營業(yè)柜組自留一聯(lián)，另兩聯(lián)送交財會部門，財會部門復核無誤后，據(jù)以編制“商品進銷存月報匯總表”?！　　吧唐愤M銷存月報匯總表”一式數(shù)份，將商品進銷存月報表作為其附件，裝訂成冊。一份作為按實際進銷差價計算調(diào)整商品銷售成本的依據(jù)，由財會部門保存；另一份送交企業(yè)負責人。企業(yè)負責人能利用這些資料，全面掌握各商品類別及各種具體商品進、銷、存的動態(tài)，及時了解市場信息，分析各種商品的銷售趨勢，積極地組織適銷對路的商品投放市場，以滿足消費者的需要。　　三、數(shù)量售價金額核算的優(yōu)越性　　（一）與售價金額核算對比　　從商品的計價方法來看，數(shù)量售價金額核算與售價金額核算是一致的，都采用售價。但售價金額核算，只能反映和控制商品的售價，不能反映和控制商“品的數(shù)量，平時銷貨發(fā)生差錯不易發(fā)現(xiàn)，一般要在定期盤點商品時，才能發(fā)現(xiàn)差錯。由于不按商品品名、規(guī)格設置商品明細分類賬，商品的短缺或溢余，特別是短缺，究竟發(fā)生在進貨環(huán)節(jié)、銷貨環(huán)節(jié)，還是儲存環(huán)節(jié)，往往難以分清。短缺商品的具體名稱、規(guī)格、數(shù)量則更難以分清，有的甚至連商品短缺還是現(xiàn)金短缺也分不清。短缺的結果往往由營業(yè)柜組集體承擔責任，容易造成吃大鍋飯、責任心不強的現(xiàn)象。由于零售企業(yè)的銷售收入主要是現(xiàn)金，因此，這些問題容易給經(jīng)濟犯罪分子有機可乘、混水摸魚，造成企業(yè)財產(chǎn)的損失?！　?shù)量售價金額核算，既反映和控制了商品的售價，又反映和控制了商品的數(shù)量，能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。采用這種方法，可以及時發(fā)現(xiàn)商品的缺溢，基本上能分清缺溢的環(huán)節(jié)，還能了解到缺溢商品的具體名稱、數(shù)量和價格，能分清是現(xiàn)金缺溢還是商品缺溢，也就容易分析出缺溢的原因，明確事故的責任，增強企業(yè)職工的責任心。因而，采用數(shù)量售價金額核算的零售企業(yè)，其差錯率一般要比采用售價金額核算的企業(yè)低。　?。ǘ┡c數(shù)量進價金額核算對比　　數(shù)量進價金額核算，反映和控制了商品的數(shù)量和進價；數(shù)量售價金額核算，反映和控制了商品的數(shù)量和售價。兩種核算方法的共同點是都反映和控制了商品的數(shù)量，對商品的管理都很嚴密，較容易發(fā)現(xiàn)商品在數(shù)量上的缺溢?！　∪欢?，當銷貨發(fā)生差錯時，如商品的貨款多收或少收，或銷貨發(fā)票上大小數(shù)開錯，銷貨日報表也跟發(fā)票一起發(fā)生差錯。當復核環(huán)節(jié)疏忽時，采用數(shù)量進價金額核算的企業(yè)，在登記商品明細分類賬時，因用進價反映，所以就不易覺察上述所發(fā)生的差錯。在定期盤點商品時，也不能發(fā)現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，差錯也就不易暴露。而采用數(shù)量售價金額核算的企業(yè)，在登記商品明細分類賬時，因用售價反映，所以在單價不同時，就比較容易發(fā)現(xiàn)差錯。即使疏忽了，到月末商品盤點時，庫存商品類目賬上的金額必然與該類別的實存金額不符，從而促使財會人員去復核與