【正文】 47?！　±耗呈罪椀暌恍率罪椀暮愂蹆r為2340元，以舊換新的舊首飾作價為1000元。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行?！　例627]某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，若其中專用發(fā)票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業(yè)務的賬務處理如下：　　借：商品采購 　　　　　　　　　　　　　10，000　　　　經營費用運費　　　　　　　　　　　930　　　　應交稅金應交增值稅（進項稅額） 　 1，770　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12，700　　上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作分錄為：　　實際入庫商品；　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　9，000　　　　貸：商品采購　　　　　　　　　　　　　　9，000　　毀損商品：　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　1，170　　　　貸：商品采購　　　　　　 　　　　　　　 1，000　　　　　　應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）　　170　　2．商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理　?。?）一般購進商品業(yè)務的賬務處理　　例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應調整“商品進銷差價”科目。（1+17%）=11，（元）　　銷項稅額=11，17%=2，（元）　　借：商品進銷售收入 2，　　　　貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 2，　?。?）月末結轉商品進銷差價借：商品進銷差價 4，000　　　　貸：商品銷售成本 4，0002. 商品流通企業(yè)消費稅的核算商業(yè)企業(yè)除了進出口應稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)，由于金銀首飾消費稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目，核算金銀首飾應繳納的消費稅。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅一并計入“銷售稅金及附加”；隨同金銀首飾銷售單獨作價的包裝物，其收入計入“其他業(yè)務收入”，因此，包裝物收入應繳納的消費稅應計入“其他業(yè)務支出”。這是由鮮活商品的特點所決定的。商品運回后，由實物負責人（或柜組）根據(jù)采購員帶回的專用發(fā)票，對商品進行復驗。對于溢余商品，若確屬供貨單位多發(fā)，應補作進貨，并補付供貨單位貨款，或者將其多發(fā)商品如數(shù)退回；若屬途中升溢，則沖減“經營費用”賬戶?！　例]12月15日，光華副食品商店財會部門收到各營業(yè)部門繳來銷貨現(xiàn)金及商品銷售收入繳款單。該賬戶應按債務人進行明細分類核算。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結算方式一般采用轉賬支票和商業(yè)匯票結算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結算的?！　。劾萆虾０儇浌句N售的白貓洗衣粉，每箱進價成本為36元，計金額 18 000元，予以結轉，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000　　　　貸：庫存商品——洗衣粉類　　“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業(yè)務成本。財會部門收到發(fā)票聯(lián)、出倉聯(lián)及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票聯(lián)和運單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)出倉聯(lián)登記“庫存商品”賬戶。 21 26O　　　　貸：商品銷售收入——洗潔精類倉庫商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業(yè)倉庫發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務均是倉庫商品銷售。　　采用直運商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進行核算。 23600　　　　貸：商品銷售收入——刀類 18 80O　　　　貸：商品采購——杭州刀剪廠采用這種銷貨方式，事先應訂立預收貨款的銷售合同或協(xié)議。 ①收到廠方簽發(fā)的轉賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70％的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：　　借：銀行存款 224 460　　　　貸：預收賬款——上海自行車飛輪廠該賬戶一般按購貨單位名稱進行明細分類核算。　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機100 只委托人民商廈代銷，其購進單價為500元，銷售平價為540元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個月未結算一次貨款。　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機的代銷業(yè)務，該機購進單價為550元，銷售單價為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個月未結算貨款。 5 100　?、诮Y轉商品銷售成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——收錄機類 27 500　　　　貸：受托代銷商品——凱樂無線電廠　　（二）結算代銷手續(xù)費方式的核算　　1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時，采取支付代銷手續(xù)費方式，其業(yè)務程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業(yè)務處理的方式基本相同。 10 440　　　　貸：庫存商品——委托代銷商品　　企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結算代銷手續(xù)費時，作為代購代銷收入處理。　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)分期收款商品購銷合同。 16 920　　　　貸：分期收款發(fā)出商品——光明商廈經批發(fā)企業(yè)業(yè)務部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關部門辦理退貨手續(xù)，財會部門根據(jù)儲運部門轉來的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結算貨款，并進行賬務處理。銷售商品發(fā)生退補價時，先由業(yè)務部門填制專用發(fā)票子以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結算退補價款并進行貼務處理。　　對于因商品質量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯而退回時，應由儲運部門驗收入庫，財會部門根據(jù)轉來的紅字專用發(fā)票報銷貨退回處理，退回商品的運費列入“經營費用”賬戶。 400　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額　　為了加強對商品儲存的核算與管理，批發(fā)企業(yè)財會部門必須與有關各部門密切配合，做到庫存結構合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴密、定期盤點商品，以達到賬實相符，并正確計算和結轉商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤核算的準確性。盤點時，要根據(jù)商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規(guī)程，避免發(fā)生重復盤、遺漏盤和錯盤的現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)經營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。　?。劾萆虾７b公司實行承包經營責任制，采取預提商品削價準備制度。 4 212　　　　貸：商品銷售收入 170　　三、庫存商品賬戶的設置與登記方法　　批發(fā)企業(yè)財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期末庫存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制?！　∮捎谄髽I(yè)的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細賬進行計算的，因此要求庫存商品明細賬能夠正確地反映商品的購進、銷售和結存的情況。　　、單價和金額欄?！　。ㄈ┥唐繁９苜~　　商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬?！　‘惖厣唐蜂N售業(yè)務在采用發(fā)貨制的情況下，從業(yè)務部門開單到提貨發(fā)運辦委托收手續(xù)，一般不可能在當天完成。這樣，庫存商品明細賬內的結存數(shù)量表示會計庫存，待運分欄內的數(shù)量表示待運商品，各倉庫內數(shù)量之和則為可調撥庫存。這種方法，工作量較小，但不能隨時反映庫存商品的結存金額。采用這種方法?！　。ㄒ唬﹤€別計價法　　個別計價法又稱分批實際進價法，是認定每一件或每一批商品的實際進價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。（期初結存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量加權平均單價　　在計算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。這種方法根據(jù)需要，可以用順算成本的方法逐日結轉成本，也可以用逆算成本的方法定期結轉成本?！　〔捎庙標愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫存中最后購進商品的進價計算，銷售完了后，再從最后購進的一批起，依次從后向前類推，作為每次計算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價時，就需分別用兩個單價計算?！　〔徽摬捎媚囊环N計算方法，都要根據(jù)計算的結果，編制結轉商品銷售成本的會計分錄，屆時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。按商品類別設置庫存商品類目賬，采用數(shù)量金額三欄式賬頁，分別反映各類庫存商品的數(shù)量和售價金額，再按商品的品名、規(guī)格、等級設置庫存商品明細分類賬，也可采用數(shù)量金額三欄式賬頁，分別反映各種不同規(guī)格商品的數(shù)量，并用售價反映商品的單價和金額。所不同的是，采用數(shù)量售價金額核算，還需根據(jù)進貨憑證登記庫存商品類目賬、庫存商品明細分類賬及商品保管賬。各營業(yè)柜組還要根據(jù)記賬聯(lián)編制“商品銷售日報表”，一式數(shù)聯(lián)，實物負責人自留一聯(lián)，以登記商品保管賬，減少商品的結存數(shù)量；一聯(lián)送交財會部門，經復核無誤，據(jù)以入賬。一份作為按實際進銷差價計算調整商品銷售成本的依據(jù)，由財會部門保存；另一份送交企業(yè)負責人。　　數(shù)量售價金額核算，既反映和控制了商品的售價，又反映和控制了商品的數(shù)量，能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。而采用數(shù)量售價金額核算的企業(yè)，在登記商品明細分類賬時，因用售價反映，所以在單價不同時，就比較容易發(fā)現(xiàn)差錯。因而，采用數(shù)量售價金額核算的零售企業(yè)，其差錯率一般要比采用售價金額核算的企業(yè)低。　　三、數(shù)量售價金額核算的優(yōu)越性　　（一）與售價金額核算對比　　從商品的計價方法來看，數(shù)量售價金額核算與售價金額核算是一致的，都采用售價。對于缺溢款應記入“待處理財產損溢”賬戶，然后根據(jù)會計分錄和商品銷售日報表分別登記庫存商品總賬賬戶及類目賬和明細分類賬，以減少庫存商品的結存額。由經手人填制銷貨憑證，銷貨憑證一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)票聯(lián)給消費者作為付款憑證，記賬聯(lián)作為企業(yè)的收款憑證，存根聯(lián)由營業(yè)柜組留存?zhèn)洳?。為了便于查對賬目，可以在庫存商品明細分類賬頁上方注明商品的購進單價。即在每個季度的前兩個月采用毛利率推算法，第三個月采用先進先出法、后進先出法或加權平均法計算商品銷售成本。若期末結存商品數(shù)量大于期初結存商品數(shù)量，即從期初結存商品開始，從前向后推算，直到與期末結存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結存金額。如果銷售的商品屬于前后兩批購進的，單價又不相同時，就要分別用兩個單價計算?！　≡谌粘９ぷ髦?，由于計算加權平均單價往往不能整除，計算的結果必然會產生尾差，為了保證期末庫存商品數(shù)額的準確性，可以采用逆算成本的方法。其計算公式如下：　　商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量該件（批次）商品購進單價　　采用個別計價法，對每件或每批購進的商品應分別存放，并分戶登記庫存商品明細賬。集中結轉是期末在每一庫存商品明細賬上只結出期末結存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結存金額，然后在類目賬上計算并結轉商品銷售成本。順算成本是先計算各種商品的銷售成本后，再計算各種商品的結存金額。從理論上講，商品銷售成本應包括已銷售商品的實際成本，也就是說，商品銷售成本應包括已銷售商品的購入價，以及其在流通領域中繼續(xù)追加的費用，如運費、保管費、包裝費等。由于雙方入賬時間不一致，因此將處在開出專用發(fā)票到辦妥托收手續(xù)前的商品稱為待運商品?！　”９軒齑嬉陨唐夫炇杖霂熳鳛樯唐肥杖?，不論貨款是否結算，以商品出庫作為商品發(fā)出?！　?．商品發(fā)出加工根據(jù)商品加工發(fā)料單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄?！　　鶕?jù)商品銷售的發(fā)貨憑證，記入該賬戶的發(fā)出方。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。提取時，記入貸方；彌補商品削價損失時，記入借方；余額在貸方，表示已經提取尚未轉銷的商品削價準備金。 612　　同時將商品削價準備金彌補銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：　　借：商品削價準備　　　　　600　　　　貸：商品銷售成本 　　　　　600　?。?） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價準備率計算的結果，作為削價準備金，作分錄如下。該羊毛衫每件進價70元（成本月末結轉），作分錄如下：　　借：銀行存款并按規(guī)定的審批權限，報經有關職能部門批準后再進行處理。“商品盤存表”上賬存數(shù)與實存數(shù)如不相符，應填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉交財會部門，財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉入“待處理財產損溢”賬戶，以做到賬實相符。但是，這些商品在儲存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質量上的變化，因此必須建立和健全各項規(guī)章制度，并采取財產清查的措施，以確保商品的安全。 680　　　　經營費用——運雜費 4 720　?、谌绮槊髟?0箱花瓶是質量不好，商品已退回，業(yè)務部門轉來紅字專用發(fā)票，財會部門審核無誤后，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——器皿類 42 48O　　（3）查明原因后，針對不同情況，分別進行賬務處理。 400　　（2） 9月 20日，銀行轉來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運費42 480元，同時收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運費計4 720元，作分錄如下：　　借：銀行存款 40 000　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 6 800　　　　　　應收賬款——代墊運費如 屬于本企業(yè)儲運部門責任，應由其填制“財產損失報告單”，將賬面的短缺金額轉入“待處理財產損溢”賬戶，等領導批準后