【正文】 47。　　例：某首飾店一新首飾的含稅售價(jià)為2340元，以舊換新的舊首飾作價(jià)為1000元。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行?！　例627]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：　　借：商品采購(gòu) 　　　　　　　　　　　　　10，000　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用運(yùn)費(fèi)　　　　　　　　　　　930　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 1，770　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12，700　　上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：　　實(shí)際入庫(kù)商品；　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　9，000　　　　貸：商品采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　9，000　　毀損商品：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　1，170　　　　貸：商品采購(gòu)　　　　　　 　　　　　　　 1，000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　170　　2．商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　（1）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，稅金170元，含稅零售價(jià)1500元。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（1+17%）=11，（元）　　銷項(xiàng)稅額=11，17%=2，（元）　　借：商品進(jìn)銷售收入 2，　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2，　?。?）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 4，000　　　　貸：商品銷售成本 4，0002. 商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及消費(fèi)稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾消費(fèi)稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅一并計(jì)入“銷售稅金及附加”；隨同金銀首飾銷售單獨(dú)作價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，因此，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。這是由鮮活商品的特點(diǎn)所決定的。商品運(yùn)回后，由實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）根據(jù)采購(gòu)員帶回的專用發(fā)票，對(duì)商品進(jìn)行復(fù)驗(yàn)。對(duì)于溢余商品，若確屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)補(bǔ)作進(jìn)貨，并補(bǔ)付供貨單位貨款，或者將其多發(fā)商品如數(shù)退回；若屬途中升溢，則沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶?！　例]12月15日，光華副食品商店財(cái)會(huì)部門收到各營(yíng)業(yè)部門繳來銷貨現(xiàn)金及商品銷售收入繳款單。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的?！　。劾萆虾０儇浌句N售的白貓洗衣粉，每箱進(jìn)價(jià)成本為36元，計(jì)金額 18 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000　　　　貸：庫(kù)存商品——洗衣粉類　　“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。財(cái)會(huì)部門收到發(fā)票聯(lián)、出倉(cāng)聯(lián)及運(yùn)單后，一方面支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票聯(lián)和運(yùn)單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)出倉(cāng)聯(lián)登記“庫(kù)存商品”賬戶。 21 26O　　　　貸：商品銷售收入——洗潔精類倉(cāng)庫(kù)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷售時(shí)再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務(wù)均是倉(cāng)庫(kù)商品銷售?！　〔捎弥边\(yùn)商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“庫(kù)存商品”賬戶，直接在“商品采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。 23600　　　　貸：商品銷售收入——刀類 18 80O　　　　貸：商品采購(gòu)——杭州刀剪廠采用這種銷貨方式，事先應(yīng)訂立預(yù)收貨款的銷售合同或協(xié)議。 ①收到廠方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70％的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：　　借：銀行存款 224 460　　　　貸：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠該賬戶一般按購(gòu)貨單位名稱進(jìn)行明細(xì)分類核算。　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī)100 只委托人民商廈代銷，其購(gòu)進(jìn)單價(jià)為500元，銷售平價(jià)為540元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算一次貨款?！　。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購(gòu)進(jìn)單價(jià)為550元，銷售單價(jià)為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算貨款。 5 100　　②結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——收錄機(jī)類 27 500　　　　貸：受托代銷商品——?jiǎng)P樂無線電廠　　（二）結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算　　1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，采取支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。 10 440　　　　貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品　　企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作為代購(gòu)代銷收入處理?！　。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)分期收款商品購(gòu)銷合同。 16 920　　　　貸：分期收款發(fā)出商品——光明商廈經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并進(jìn)行賬務(wù)處理。銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票子以更正，財(cái)會(huì)部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行貼務(wù)處理。　　對(duì)于因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的紅字專用發(fā)票報(bào)銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。 400　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　　為了加強(qiáng)對(duì)商品儲(chǔ)存的核算與管理，批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須與有關(guān)各部門密切配合，做到庫(kù)存結(jié)構(gòu)合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴(yán)密、定期盤點(diǎn)商品，以達(dá)到賬實(shí)相符，并正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。盤點(diǎn)時(shí)，要根據(jù)商品的特點(diǎn)，采用不同的盤點(diǎn)方法和操作規(guī)程，避免發(fā)生重復(fù)盤、遺漏盤和錯(cuò)盤的現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、信息不靈、盲目采購(gòu)商品等因素造成的?！　。劾萆虾７b公司實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，采取預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備制度。 4 212　　　　貸：商品銷售收入 170　　三、庫(kù)存商品賬戶的設(shè)置與登記方法　　批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門為了加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理和控制，正確計(jì)算庫(kù)存商品的期末庫(kù)存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，對(duì)庫(kù)存商品實(shí)行總賬、類目賬、明細(xì)賬三級(jí)控制。　　由于企業(yè)的商品銷售成本主要是通過庫(kù)存商品明細(xì)賬進(jìn)行計(jì)算的，因此要求庫(kù)存商品明細(xì)賬能夠正確地反映商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和結(jié)存的情況?！　?、單價(jià)和金額欄?！　。ㄈ┥唐繁９苜~　　商品保管賬是儲(chǔ)運(yùn)部門按不同貨號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細(xì)賬?！　‘惖厣唐蜂N售業(yè)務(wù)在采用發(fā)貨制的情況下，從業(yè)務(wù)部門開單到提貨發(fā)運(yùn)辦委托收手續(xù)，一般不可能在當(dāng)天完成。這樣，庫(kù)存商品明細(xì)賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量表示會(huì)計(jì)庫(kù)存，待運(yùn)分欄內(nèi)的數(shù)量表示待運(yùn)商品，各倉(cāng)庫(kù)內(nèi)數(shù)量之和則為可調(diào)撥庫(kù)存。這種方法，工作量較小，但不能隨時(shí)反映庫(kù)存商品的結(jié)存金額。采用這種方法?！　。ㄒ唬﹤€(gè)別計(jì)價(jià)法　　個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，是認(rèn)定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。（期初結(jié)存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)　　在計(jì)算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。這種方法根據(jù)需要，可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　〔捎庙?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫(kù)存中最后購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，銷售完了后，再?gòu)淖詈筚?gòu)進(jìn)的一批起，依次從后向前類推，作為每次計(jì)算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價(jià)時(shí)，就需分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算?！　〔徽摬捎媚囊环N計(jì)算方法，都要根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會(huì)計(jì)分錄，屆時(shí)借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。按商品類別設(shè)置庫(kù)存商品類目賬，采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，分別反映各類庫(kù)存商品的數(shù)量和售價(jià)金額，再按商品的品名、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)分類賬，也可采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，分別反映各種不同規(guī)格商品的數(shù)量，并用售價(jià)反映商品的單價(jià)和金額。所不同的是，采用數(shù)量售價(jià)金額核算，還需根據(jù)進(jìn)貨憑證登記庫(kù)存商品類目賬、庫(kù)存商品明細(xì)分類賬及商品保管賬。各營(yíng)業(yè)柜組還要根據(jù)記賬聯(lián)編制“商品銷售日?qǐng)?bào)表”，一式數(shù)聯(lián)，實(shí)物負(fù)責(zé)人自留一聯(lián)，以登記商品保管賬，減少商品的結(jié)存數(shù)量；一聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)復(fù)核無誤，據(jù)以入賬。一份作為按實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算調(diào)整商品銷售成本的依據(jù)，由財(cái)會(huì)部門保存；另一份送交企業(yè)負(fù)責(zé)人?！　?shù)量售價(jià)金額核算，既反映和控制了商品的售價(jià)，又反映和控制了商品的數(shù)量，能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。而采用數(shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè)，在登記商品明細(xì)分類賬時(shí)，因用售價(jià)反映，所以在單價(jià)不同時(shí)，就比較容易發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。因而，采用數(shù)量售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其差錯(cuò)率一般要比采用售價(jià)金額核算的企業(yè)低。　　三、數(shù)量售價(jià)金額核算的優(yōu)越性　　（一）與售價(jià)金額核算對(duì)比　　從商品的計(jì)價(jià)方法來看，數(shù)量售價(jià)金額核算與售價(jià)金額核算是一致的，都采用售價(jià)。對(duì)于缺溢款應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄和商品銷售日?qǐng)?bào)表分別登記庫(kù)存商品總賬賬戶及類目賬和明細(xì)分類賬，以減少庫(kù)存商品的結(jié)存額。由經(jīng)手人填制銷貨憑證，銷貨憑證一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)票聯(lián)給消費(fèi)者作為付款憑證，記賬聯(lián)作為企業(yè)的收款憑證，存根聯(lián)由營(yíng)業(yè)柜組留存?zhèn)洳?。為了便于查?duì)賬目，可以在庫(kù)存商品明細(xì)分類賬頁(yè)上方注明商品的購(gòu)進(jìn)單價(jià)。即在每個(gè)季度的前兩個(gè)月采用毛利率推算法，第三個(gè)月采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本。若期末結(jié)存商品數(shù)量大于期初結(jié)存商品數(shù)量，即從期初結(jié)存商品開始，從前向后推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結(jié)存金額。如果銷售的商品屬于前后兩批購(gòu)進(jìn)的，單價(jià)又不相同時(shí)，就要分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算?！　≡谌粘９ぷ髦?，由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)往往不能整除，計(jì)算的結(jié)果必然會(huì)產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫(kù)存商品數(shù)額的準(zhǔn)確性，可以采用逆算成本的方法。其計(jì)算公式如下：　　商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量該件（批次）商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)　　采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，對(duì)每件或每批購(gòu)進(jìn)的商品應(yīng)分別存放，并分戶登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。集中結(jié)轉(zhuǎn)是期末在每一庫(kù)存商品明細(xì)賬上只結(jié)出期末結(jié)存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結(jié)存金額，然后在類目賬上計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。順?biāo)愠杀臼窍扔?jì)算各種商品的銷售成本后，再計(jì)算各種商品的結(jié)存金額。從理論上講，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的實(shí)際成本，也就是說，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的購(gòu)入價(jià)，以及其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等。由于雙方入賬時(shí)間不一致，因此將處在開出專用發(fā)票到辦妥托收手續(xù)前的商品稱為待運(yùn)商品?！　”９軒?kù)存以商品驗(yàn)收入庫(kù)作為商品收入，不論貨款是否結(jié)算，以商品出庫(kù)作為商品發(fā)出?！　?．商品發(fā)出加工根據(jù)商品加工發(fā)料單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。　　——根據(jù)商品銷售的發(fā)貨憑證，記入該賬戶的發(fā)出方。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，它是處于總賬與明細(xì)賬之間的二級(jí)賬戶。提取時(shí)，記入貸方；彌補(bǔ)商品削價(jià)損失時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)準(zhǔn)備金。 612　　同時(shí)將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：　　借：商品削價(jià)準(zhǔn)備　　　　　600　　　　貸：商品銷售成本 　　　　　600　?。?） 12月 31日，“庫(kù)存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價(jià)準(zhǔn)備率計(jì)算的結(jié)果，作為削價(jià)準(zhǔn)備金，作分錄如下。該羊毛衫每件進(jìn)價(jià)70元（成本月末結(jié)轉(zhuǎn)），作分錄如下：　　借：銀行存款并按規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理?！吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實(shí)相符。但是，這些商品在儲(chǔ)存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會(huì)引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并采取財(cái)產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。 680　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi) 4 720　　②如查明該50箱花瓶是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門審核無誤后，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——器皿類 42 48O　?。?）查明原因后，針對(duì)不同情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 400　?。?） 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)42 480元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 720元，作分錄如下：　　借：銀行存款 40 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 6 800　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)如 屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將賬面的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后