【正文】 以采用則貸款的方式銷售商品，以有利于企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。 77 400　　　　貸：預收賬款——上海自行車飛輪廠 77 400　?。?）2月17日，發(fā)給上海自行車飛輪廠A3圓鋼100噸，每噸2580元，計貨款258000元、增值稅額 43 860元。 180 600　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額企業(yè)按規(guī)定預收貨款和定金時，記入貸方；發(fā)付對方商品，銷售實現(xiàn)時，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)預收而尚未交付購貨單位或個人商品的數(shù)額?！　∥写N商品的業(yè)務程序一般是：由業(yè)務部門根據(jù)“商品委托代銷購銷合同”，填制“委托代銷商品發(fā)貨單”；然后由儲運部門將商品發(fā)運給受托單位，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，定期進行結(jié)算；到結(jié)算屆期時，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據(jù)以填制專用發(fā)票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理。 27 000　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額　 4 590　　同時結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品的銷售成本 25 000元，作分錄如下：　　借：商品銷售成本屆時借記“應付賬款”賬戶和“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶?！　、俜从成唐蜂N售收入和銷項稅額，作分錄如下：　　借：銀行存款 27 500　　　　應交稅金——應交增值稅——進項稅額 27 500　　　　貸：商品采購——凱樂無線電廠該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。 13 200　　　　經(jīng)營費用——勞務手續(xù)費　　　　　　840　　　　貸：應收賬款一江浦商廈同時注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶?！　、俑鶕?jù)代銷收入的5％應向委托方收取代銷手續(xù)費900元，今扣除代銷手續(xù)費后簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：　　借：應付賬款——上海包袋廠 21 060　　　　貸：代購代銷收入　　商品發(fā)出以后，批發(fā)企業(yè)在合同規(guī)定的結(jié)算日期，填制專用發(fā)票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶，并要結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，此時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶?！　∑摺N貨退回的核算　　批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不符等原因而提出退貨。 1000　　　　應交稅金——應交增值稅額——銷項稅額　 170　　　　貸：銀行存款實際銷售價格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應向購貨單位補收少算的差額。 34　　　　貸：銀行存款　　對于商品貨款開錯的，也應由業(yè)務部門填制紅字專用發(fā)票，對財會部門據(jù)以作銷貨退價處理。 47 20　　　　貸：商品銷售收入——器皿類 4 000　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 455. 商品流通企業(yè)數(shù)量進價金額核算—儲存的核算商品儲存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購進而尚未銷售的商品，要包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。在盤點前，應根據(jù)盤點的范圍，確定參加盤點的人員與組織分工，財會部門與儲運部門應將有關(guān)商品收發(fā)業(yè)務的憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，以便與盤點出來的實存數(shù)量進行核對。　　冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當時當?shù)叵M市場需要的商品。按規(guī)定提取商品削價準備金時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“商品削價準備”賬戶；發(fā)生商品削價損失，以提取的商品削價準備金彌補時，借記“商品削價準備”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額?！　?．購進商品退補價將退補價款的差額記入收入方的單價和金額欄，退價用紅字反映，補價用藍字反映。財會部門通過會計庫存全面掌握商品資金的運用情況，據(jù)以了解庫存商品動態(tài)，加強商品資金管理。業(yè)務部門通過可調(diào)庫存，掌握隨時可以調(diào)撥銷售的庫存商品數(shù)量。異地銷售業(yè)務在開出專用發(fā)票時，將商品從原存放地點欄轉(zhuǎn)入待運分欄內(nèi)，作為“移庫”處理，不改變庫存商品明細賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量，當該批商品辦妥托收手續(xù)作商品銷售處理時，再注銷待運分欄內(nèi)的數(shù)量。定期結(jié)轉(zhuǎn)是在期末即月末集中計算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷，故又稱月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細賬戶逐戶計算出商品銷售成本，逐戶轉(zhuǎn)銷，然后加總后作為類目賬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的依據(jù)。計算商品銷售成本的方法，主要有個別計價法（分批實際進價法）、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法和毛利率推算法等。其計算公式如下：　　加權(quán)平均單價＝（期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額）247?！　。ㄋ模┫冗M先出法　　先進先出法是根據(jù)先購進先銷售的原則，以先購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據(jù)需要可以用順算成本的方法逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于同一類別內(nèi)商品的毛利率不盡相同，因此，計算出來的商品銷售成本不夠準確，一般適用于經(jīng)營商品品種較多、按月計算商品銷售成本有困難的企業(yè)?！　《?shù)量售價全額核算的方法　?。ǎ齑嫔唐焚~戶的設(shè)置　　采用數(shù)量售價金額核算的企業(yè)，設(shè)置庫存商品總賬賬戶，以售價金額反映庫存商品的數(shù)額?！　。ǘ┥唐焚忂M和銷售的核算　　采用數(shù)量售價金額核算的零售企業(yè)，商品購進的一般業(yè)務程序與核算方法，基本上與售價金額核算相同，這里不再重述?！　、芫幹啤吧唐蜂N售日報表”。　　“商品進銷存月報匯總表”一式數(shù)份，將商品進銷存月報表作為其附件，裝訂成冊。由于零售企業(yè)的銷售收入主要是現(xiàn)金，因此，這些問題容易給經(jīng)濟犯罪分子有機可乘、混水摸魚，造成企業(yè)財產(chǎn)的損失。在定期盤點商品時，也不能發(fā)現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，差錯也就不易暴露?！　。ǘ┡c數(shù)量進價金額核算對比　　數(shù)量進價金額核算，反映和控制了商品的數(shù)量和進價；數(shù)量售價金額核算，反映和控制了商品的數(shù)量和售價。但售價金額核算，只能反映和控制商品的售價，不能反映和控制商“品的數(shù)量，平時銷貨發(fā)生差錯不易發(fā)現(xiàn)，一般要在定期盤點商品時，才能發(fā)現(xiàn)差錯。　　采用數(shù)量售價金額核算的企業(yè)，在月末一般采用實際進銷差價計算法來調(diào)整商品銷售成本?！　、谑湛睢！　I(yè)務部門采取商品分管的辦法，一般按商品類別劃分營業(yè)柜組。6. 商品流通企業(yè)數(shù)量售價金額核算在專業(yè)性較高的零售企業(yè)，特別是經(jīng)營貴重、大件商品的零售企業(yè)，只經(jīng)營一類或幾類商品，商品的品種較綜合性零售企業(yè)要少得多。計算出來期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本?！　〔捎媚嫠愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是：根據(jù)先進先出原則的推理也就是后進后出的原則，在先計算期末結(jié)存商品金額時，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于最后一批購進商品的數(shù)量，即按該批商品的單價計算期末結(jié)存商品金額；若期末結(jié)存商品數(shù)量大于最后一批購進商品的數(shù)量，即從該批商品開始向前推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末結(jié)存商品金額。其計算公式如下：　　期末結(jié)存商品金額＝期末結(jié)存商品數(shù)量加權(quán)平均單價　　本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額期末結(jié)存商品金額　　采用加權(quán)平均法計算出來的商品銷售成本較為均衡，也較為準確，但計算的工作量較大，一般適用于經(jīng)營品種較少，或者前后購進商品的單價相差幅度較大，并定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。對每次銷售的商品，應在專用發(fā)票上注明進貨件別或批次，便于按照該件或該批的實際購進單價計算商品銷售成本。這種方法可以簡化計算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來考核分析其經(jīng)營業(yè)績。這種方法一般采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較大。但在實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價，而其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費用，則作為經(jīng)營費用處理。可調(diào)庫存加上待運商品，應等于會計庫存。儲運部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發(fā)、存的數(shù)量，明確物資保管責任?！　?、單價和金額欄。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的，應登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額；若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的，則平時只登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，通過類目賬可以加強和完善對商品明細賬的數(shù)量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對，如有不符時，可縮小查找的范圍；通過類目賬集中計算商品銷售成本，可以簡化計算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進、銷、存的動態(tài)和毛利，為企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)營決策提供依據(jù)?！　‘斊髽I(yè)的商品發(fā)生火災、水災等非正常損失時，其購進時所發(fā)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此要按規(guī)定從進項稅額中轉(zhuǎn)出?！　〗瑁荷唐蜂N售成本 3 600　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額　　商品削價后的售價不論是否小于原進價，均不作賬務處理，其削價損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。財產(chǎn)清查是提高商品儲存質(zhì)量的必要手段，它的方法主要是進行定期盤點和不定期盤點?！　、偃绮槊髟?0箱花瓶是質(zhì)量不好，經(jīng)協(xié)商后決定給予10％的銷貨折讓，業(yè)務部門轉(zhuǎn)來專用發(fā)票，退還其貨款400元、增值稅額68元?！　∪绻徹泦挝恢Ц读瞬糠挚铐棧志芨读瞬糠挚铐?，應將收到的款項借記“銀行存款”賬戶，對于尚未收到的款項，則仍保留在“應收賬款”賬戶內(nèi)，在與對方協(xié)商解決后，再予以轉(zhuǎn)銷?！　【?、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算　　批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售業(yè)務中，一般采用發(fā)貨制，并采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算方式，在商品已發(fā)運，并向銀行辦妥托收手續(xù)后，即作為商品銷售處理。 33 840　　（2） 4月 30日，收到光明商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 21 060元系付來第一期如意牌電冰箱貨款 18 000元，增值稅額3 060元。 3 060　　六、分期收款商品銷售的核算　　批發(fā)企業(yè)對于產(chǎn)銷具有季節(jié)性的商品、呆滯積壓商品等，還可以采取先發(fā)商品、分期收款的銷售方式。 3 060　　（2）同時注銷代銷商品，作分錄如下：　　借：代銷商品款——上海包袋廠　?。?）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時，作分錄如下：　　借：庫存商品——一委托代銷商品 17 400　　　　貸：庫存商品——鋁鍋類企業(yè)收到代銷或寄銷商品時，記入借方接受代銷商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。 27 500　　（3）3月31日，收到廠方開來的專用發(fā)票，計收錄機貨款27 500元、增值稅額4 675元，當即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 32 175元付訖?！　〈N商品在銷售后，應填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。一種是受托方和委托方分別作商品購銷處理；另一種是受托方根據(jù)銷售額向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費，委托方作商品銷售處理。　?。劾萆虾：谏饘俟静捎妙A收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規(guī)定先預收貨款30％，在15天后交貨時，再收取貨款的70％。 200　　同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——刀類　?。?）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來杭州刀剪廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票，開列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運費憑證 200元，經(jīng)審核無誤，當即承付，作分錄如下：　　借：商品采購一杭州刀剪廠供貨單位在商品發(fā)運后，即可向批發(fā)企業(yè)收取貨款，批發(fā)企業(yè)支付貨款后，反映為商品購進。 　200　?。?） 7月 20日，接到銀行轉(zhuǎn)來福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運費的收款通知，作分錄如下；　　借：銀行存款 200　　（2）7月10日，上海百貨公司憑專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證，共計21 260元，一并向福州百貨公司收取。　?。劾萆虾０儇浌靖鶕?jù)購銷合同開出專用發(fā)票，銷售給福州百貨公司達爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運送?！　《?、異地商品銷售的業(yè)務程序及其核算　　批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)。辦好結(jié)算后，結(jié)算組在專用發(fā)票各聯(lián)L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯(lián)，將其余各聯(lián)退還給采購員。　　進價金額核算雖然核算手續(xù)簡便，便利開展商品銷售業(yè)務，但是由于平時不能反映出商品的實際庫存，月末采用“盤存計銷”的方法逆算商品銷售成本，將差錯事故和商品損耗均計入了商品銷售成本，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，因此，必須加強進貨驗收制度和嚴格銷貨款管理制度。但發(fā)生責任事故時，應及時查明原因，以分清責任，在報經(jīng)領(lǐng)導批準后，根據(jù)不同情況，若作為企業(yè)損失時，應列入“營業(yè)外支出”賬戶；若由當事人承擔經(jīng)濟責任時，則列入“其他應收款”賬戶。 6 600　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 196　　將上列現(xiàn)金全部解存銀行，取得解款單回單，作分錄如下：　　借：銀行存款（1+17%）＝4800（元）　　禽蛋類商品銷售額＝7722247。財會部門當面點收無誤后，應由出納員在“商品銷售收入繳款單”上簽收，并加蓋現(xiàn)金收訖章，其中一聯(lián)退回繳款部門留存?zhèn)洳椋敃块T自留一聯(lián)。財會部門審核無誤后，根據(jù)專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，借記“商品采購”賬戶和“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；根據(jù)“收貨單”，借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品采購”賬戶?！　∫弧⑸唐焚忂M的核算　　經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)，主要是向批發(fā)企業(yè)購進商品，也可以直接向農(nóng)村承包戶、專業(yè)戶采購商品。則：　　應納消費稅=1302