【正文】 ，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 234　　以上是銷貨退價(jià)的核算，若發(fā)生銷貨補(bǔ)價(jià)時(shí)，則借記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為478元，開出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電視機(jī)類今購方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電熱杯類　?。?） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：　　借：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 33 840　　　　貸：庫存商品——電冰箱類　?。╨）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計(jì)貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款　?。劾萆虾０儇浌緦㈦娀咤?000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購進(jìn)單價(jià)為17．40元（不含稅），銷售單價(jià)為20元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為7％。 27 500　　“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。 27 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P樂無線電廠受托單位為了加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理和核算，在收到商品時(shí)，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。 50 000　?。?）7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機(jī)貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款 50 000　　　　貸：庫存商品——收錄機(jī)類　　代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定的日期，開出專用發(fā)票交付對(duì)方商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。 200　　　　貸：銀行存款　　［例］上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，直運(yùn)給福州五金公司，供應(yīng)價(jià)每把2元，購進(jìn)、銷售的增值稅率均為17％，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運(yùn)費(fèi)200元，購銷合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由福州負(fù)擔(dān)?！　≈边\(yùn)商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點(diǎn)，因此，批發(fā)企業(yè)一般派有采購員駐在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購銷合同發(fā)運(yùn)商品時(shí)，由派駐采購員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。銷貨單位在墊支時(shí)，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。　　在實(shí)際工作中，由于商品種類繁多，每天計(jì)算商品銷售成本工作量很大，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在期未結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)算組根據(jù)銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金。其計(jì)算公式如下：　　本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額－本期非銷售發(fā)出商品金額－期末結(jié)存商品金額　　在實(shí)際工作中，一般可編制“商品銷售成本計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算。 21 996　　三、商品儲(chǔ)存的核算　　鮮活商品在儲(chǔ)存過程中發(fā)生損耗、調(diào)價(jià)、削價(jià)等情況，不進(jìn)行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷售成本內(nèi)。（1+17%）＝7400（元）　　水產(chǎn)類商品銷售額＝5616247。當(dāng)天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各營(yíng)業(yè)部門根據(jù)實(shí)收銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”一式數(shù)聯(lián)，連同當(dāng)天的銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門?！　〔徽摬捎煤畏N商品交接方式，實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）驗(yàn)收商品后，都要填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)連同供貨單位的專用發(fā)票一并送交財(cái)會(huì)部門。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)難以控制其數(shù)量，一般只核算其金額?！　例631]某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。 以舊換新的金銀首飾無論是增值稅還是消費(fèi)稅都以實(shí)際收取的不含稅價(jià)來計(jì)算征收的……企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務(wù)處理?！　例628]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算1商品流通企業(yè)增值稅的核算　（一）供應(yīng)階段　　1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　若外購商品發(fā)生合理損耗，以[例627]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　10，000　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　　10，000　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。　?。ㄒ唬┳再徸凿N金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)　　以舊換新銷售業(yè)務(wù)　　按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“商品銷售收入”等科目?！　。ㄈ┳再徸杂媒疸y首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　按稅法規(guī)定，商品企業(yè)將金銀首飾用于饋增、職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)、樣品，當(dāng)作為福利給員工的時(shí)候，屬于外購貨物改變用途，增值稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。首先，鮮活商品在經(jīng)營(yíng)過程中，一般需要經(jīng)過情選整理，分等分級(jí)，按質(zhì)論價(jià)；其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時(shí)需要調(diào)整零售價(jià)格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時(shí)價(jià)；第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星；第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)，損耗數(shù)量難以掌握。在采用“送貨制”的情況下，則由采購員取回專用發(fā)票，直接交與實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組），由其負(fù)責(zé)驗(yàn)收?！　《⑸唐蜂N售的核算　　經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，其銷售方式主要是采用現(xiàn)金交易。其中，肉食品類為8 658元，水產(chǎn)類為5 616元，禽蛋類為7 722元，增值稅率為 17％，計(jì)算各類商品的銷售額如下：　　肉食品類商品銷售額＝8658247。 7 400　　　　　　——水產(chǎn)類　　　 21 996　　　　貸：現(xiàn)金　　至期末，由各營(yíng)業(yè)部門對(duì)實(shí)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤存商品的數(shù)量填入“商品盤存表”，以最后一次進(jìn)貨單價(jià)作為期末庫存商品的單價(jià)，計(jì)算出各種商品的結(jié)存金額，進(jìn)而計(jì)算出期本庫存商品結(jié)存金額，然后采取過算的方法計(jì)算商品銷售成本?！　⊥巧唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購貨單位提出要貸計(jì)劃，派采購員來批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)外，將其余各聯(lián)交與采購員，據(jù)以向財(cái)會(huì)部門結(jié)算組辦理結(jié)算。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，記入借方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，記入貸方?！　‘惖厣唐返匿N售業(yè)務(wù)，商品要委托運(yùn)輸單位運(yùn)往購貨單位，至于支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)購銷合同規(guī)定，一般由購貨單位負(fù)擔(dān)。 3 060　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)　　　　 21 260　　　　貸：應(yīng)收賬款——福州百貨公司直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式。由于直運(yùn)商品購進(jìn)和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進(jìn)金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 3 400　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)企業(yè)根據(jù)合同定預(yù)收貨款時(shí)，并沒有轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，因此，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。 43 860　?、趯?00噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：　　借：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠　　五、代銷商品銷售的核算　　代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到委托方和受托方兩個(gè)方面，處在委托方立場(chǎng)上的商品稱為委托代銷商品，處在受托方立場(chǎng)上的商品稱為受托代銷商品。　?。?）7月5日，發(fā)運(yùn)商品時(shí)，作分錄如下：　　借：庫存商品——委托代銷商品　 25 000　　2．受托方的核算接受代銷商品的批發(fā)企業(yè)在收到代銷商品并已驗(yàn)收入庫時(shí)，雖然企業(yè)尚未取得商品的所有權(quán)，但是企業(yè)對(duì)代銷商品有支配權(quán)，可以開展商品銷售業(yè)務(wù)，以有效地利用供貨單位的資金開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。　?。?）3月1日，收到200只星浪牌收錄機(jī)，作分錄如下：　　借：受托代銷商品——?jiǎng)P樂無線電廠 110 000　　　　貸：代銷商品款——?jiǎng)P樂無線電廠 35 100　　　　貸：商品銷售收入——收錄機(jī)類 4 675　　　　貸：銀行存款所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，屆時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。 14 040　　　　貸：商品銷售收入——鋁鍋類 10 440　?。?） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款　?。劾萆虾Ｎ木吖靖鶕?jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進(jìn)價(jià) 166元（不含稅），售價(jià) 180元，增值稅率17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次。 16 600　　　　貸：受托代銷商品——上海包袋廠將30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購進(jìn)單價(jià)為1128元（不含稅），銷售單價(jià)為 1200元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的 50％，兩個(gè)月后全部結(jié)清。 3 060　?、谕瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；　　借：商品銷售成本——電冰箱類　　［例］上海百貨公司日前銷售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17％。　?。劾萆虾＝浑姽救涨颁N售給上海電視機(jī)商店100臺(tái)17時(shí)飛躍牌黑白電視機(jī)，其單價(jià)為480元，增值稅率為17％。對(duì)于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 68　　　　銀行存款 4 252　　　　貸：應(yīng)收貼款——福州百貨公司　　一、商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算　　批發(fā)企業(yè)儲(chǔ)存的大量商品是保證市場(chǎng)供應(yīng)、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。盤點(diǎn)以后，由保管人員負(fù)責(zé)填制“商品盤存表”，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價(jià)及賬存數(shù)量，再填列實(shí)存數(shù)量?！　‘?dāng)這兩類商品需要削價(jià)時(shí)，應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價(jià)報(bào)告單”?！　。?）11月30日，“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額300元，“庫存商品”賬戶余額為 180 000元，3‰按削價(jià)準(zhǔn)備率提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金，作分錄如下：　　借：商品銷售成本 540　?。?）12月15日，削價(jià)銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計(jì)貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行。 285　　　　貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備（525—240）　 285　　“商品削價(jià)準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對(duì)庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本賬戶中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備金。 1 170　　　　貸：庫存商品——毛巾類　?。ㄒ唬齑嫔唐奉惸抠~的設(shè)置與登記方法　　庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。而庫存商品明細(xì)賬的記賬方法與一般明細(xì)賬有所不同，現(xiàn)說明如下：　　——根據(jù)商品入庫憑證記入該賬戶收入方的購進(jìn)數(shù)量、單價(jià)和金額欄?！　?根據(jù)商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存?？烧{(diào)庫存以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出，而會(huì)計(jì)庫存以辦妥托收手續(xù)商品銷售成立時(shí)才作為商品發(fā)出?！　∷摹⑸唐蜂N售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)　　商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本?！　“凑丈唐蜂N售成本計(jì)算的程序分，有順?biāo)愠杀竞湍嫠愠杀緝煞N。賬簿記錄清楚完整，有利于加強(qiáng)對(duì)各種商品的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析考核，但工作量較大。在整批購進(jìn)分批銷售時(shí)，可以根據(jù)該批商品的實(shí)際購進(jìn)單價(jià)，乘以銷售量來計(jì)算商品銷售成本。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時(shí)，即在庫存商品賬戶予以轉(zhuǎn)銷，所以在期末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)時(shí)要剔除這些因素。　　采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是；先按最早購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，銷售完了，再按第二批購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，依次類推。　　采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)后進(jìn)先出原則的推理也就是先進(jìn)后出的原則，在光計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí)，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于期初結(jié)存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算期未結(jié)存商品金額。　?。ㄆ撸┎煌杀居?jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用　　由于毛利率推算法計(jì)算簡(jiǎn)便，因此，采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的企業(yè)，在毛利率相對(duì)穩(wěn)定的情況下，為了既能準(zhǔn)確計(jì)算商品銷售成本，又能減少計(jì)算工作量、提高工作效率，可以將毛利率推算法與先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法結(jié)合應(yīng)用。這樣用庫存商品逐級(jí)設(shè)賬的方法，能更好地控制和管理商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和售價(jià)金額?！　∩唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序一般是：　?、偬钪其N貨憑證?！　∪绻吧唐蜂N售日?qǐng)?bào)表”金額與柜組交款數(shù)額不符，則表示銷貨款發(fā)生了短缺或溢余。企業(yè)負(fù)責(zé)人能利用這些資料，全面掌握各商品類別及各種具體商品進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解市場(chǎng)信息，分析各種商品的銷售趨勢(shì)，積極地組織適銷對(duì)路的商品投放市場(chǎng)，以滿足消費(fèi)者的需要。采用這種方法，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)商品的缺溢，基本上能分清缺溢的環(huán)節(jié)，還能了解到缺溢商品的具體名稱、數(shù)量和價(jià)格，能分清是現(xiàn)金缺溢還是商品缺溢，也就容易分析出缺溢的原因，明確事故的責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)職工的責(zé)任心。即使疏忽了，到月末商品盤點(diǎn)時(shí)，庫存商品類目賬上的金額必然與該類別的實(shí)存金額不符，從而促使財(cái)會(huì)人員去復(fù)核與該