【正文】 2． 購進商品發(fā)生溢余的核算 購進商品發(fā)生溢余時 ， 在查明原因前 ， 應通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶進行核算 。 查明原因后 ， 如果是運輸途中的自然升溢 ， 應沖減 “ 經(jīng)營費用 ” 賬戶；如果是供貨單位多發(fā)商品 ， 可與對方聯(lián)系 ， 由對方補來增值稅專用發(fā)票后 ， 作為商品購進處理 。 例： 大連百貨公司 7月 9日從吉林長白山農(nóng)場購進榛蘑 1500公斤 ， 每公斤 18元 ，貨款總計 27000元 ， 增值稅款 4590元 ， 運費 700元 。 采用托收承付結算方式 ， 貨款已承付 。 7月 16日該批商品運達后 ， 儲運部門驗收時發(fā)現(xiàn)溢余了 150公斤 ， 價值2700元 。 財會部門根據(jù)儲運部門轉來的 “ 收貨單 ” 和 “ 商品購進短缺溢余報告單 ”作如下會計處理： 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 2． 購進商品發(fā)生溢余的核算 ① 結轉已驗收入庫的和溢余的商品采購成本： 借：庫存商品 —— 榛蘑 29700 貸：商品采購 —— 長白山農(nóng)場 27000 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 2700 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 2． 購進商品發(fā)生溢余的核算 購經(jīng)查 ， 溢余的榛蘑其中有 140公斤時對方多發(fā) ， 已補來專用發(fā)票 ， 劉明應收貨款 2520元 ， 增值稅額 。 其余 10公斤時運輸途中自然損耗 。 ② 對多發(fā)的商品部分 ， 增加商品采購額和增值稅額： 借：商品采購 —— 長白山農(nóng)場 2520 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：應付帳款 —— 長白山農(nóng)場 同時 ， 沖轉待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 2700 貸：商品采購 —— 長白山農(nóng)場 2520 營業(yè)費用 —— 商品溢余 180 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 1． 貨款未付時處理：提出拒付 ， “ 拒絕承付理由書 ” ， 拒付全部或部分貨款 ， 在會計上不作處理 。 在商品到達時 ， 對拒收商品 ， 作代管處理 。 在會計核算上未付貨款的拒收商品 ， 也不作處理 。 2． 貨款已承付的處理 。 在會計核算上 ， 應將拒收商品的金額和運雜費 ， 從 “ 物資采購 ” 、 “ 應交稅金 ” 、 “ 經(jīng)營費用 ”賬戶轉入 “ 應收帳款 ” 帳戶 ， 同時將拒收的商品設 “ 代管商品物資 ” 備查薄作代管處理 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 例： 公司從某電器集團購進冰箱 100臺 ， 每臺進價為 1500元 ， 共計價款150000元 ， 應支付的增值稅額為 25500元 ， 運雜費為 2200元 （ 其中運費2022元 ） 、 抵扣聯(lián)和運單等有關單據(jù) ， 經(jīng)與合同核對無誤后 ， 承付全部款項 ， 記賬如下 。 借：物資采購 —— 某電器集團 （ 冰箱 ） 150000元 應交稅金 —— 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 25640元 營業(yè)費用 2060元 貸：銀行存款 177700元 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 ， 驗收發(fā)現(xiàn)其中 5臺冰箱存有質量問題 ， 作拒收處理 ， 經(jīng)與賣方聯(lián)系同意退貨并負擔相應的運雜費 ， 其余入庫 。 根據(jù)收貨單及供貨單位的紅字發(fā)票等單證 ， 記賬如下 。 借：庫存商品 —— 冰箱 142500元 貸：物資采購 —— 某電器集團 （ 冰箱 ） 142500元 借：應收帳款 —— 某電器集團 8885元 貸：物資采購 —— 某電器集團 （ 冰箱 ） 7500元 應交稅金 —— 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1275元 營業(yè)費用 110元 對拒收的商品作代管處理如下 ， 借：代管商品物資 —— 某電器集團 （ 冰箱 ） 5臺 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一 、 商品購進的核算 （ 七 ） 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 借：銀行存款 8885元 貸：應收帳款 —— 某電器集團 8885元 退回代管的商品時 貸：代管商品物資 —— 某電器集團 （ 冰箱 ） 5臺 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 二 、 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算 農(nóng)副產(chǎn)品：農(nóng) 、 林 、 牧 、 副 、 漁業(yè)產(chǎn)品的總稱 。 經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的企業(yè)：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司 、土產(chǎn)公司等縣以上有關專業(yè)公司 ， 還有城市批發(fā)企業(yè) 、加工食品公司和蔬菜公司等 。 特點：收購網(wǎng)點多而分散 、 收購時間比較集中 、 收購方式多樣 、 資金供應靈活等特點 。 收購方式：企業(yè)直接收購 、 預購和委托其他企業(yè)收購等 。 企業(yè)購進農(nóng)副產(chǎn)品可按照買價的 13%計算增值稅進項稅額 ，并準予從當期銷項稅額中抵扣 。 核算：一般采用數(shù)量進價金額核算法 ， 即庫存商品明細賬應按品種 、 等級 、 規(guī)格設置 ， 以數(shù)量和金額雙重指標反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購進 、 挑選整理和儲存情況 。 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 二 、 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算 1． 直接收購的核算 例：公司收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ， 實際支付的價款為 1000000元 ，收購農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫 ， 款項已簽發(fā)現(xiàn)金支票付訖 。 賬務處理如下： 進項稅額 =1000000 13%=130000(元 ) 借：商品采購 ―― 農(nóng)產(chǎn)品 870000 應交稅金 ―― 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 130000 貸：銀行存款 1000000 借：庫存商品 870000 貸：商品采購 870000 第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 二 、 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算 2． 預購定金的核算 ① 發(fā)放預購定金量 借：預付賬款 ―― 人 貸：銀行存款 ② 收購農(nóng)產(chǎn)品時 借：物資采購 ―― 單位 應交稅金 ―― 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：預付賬款 ―― 人 ③ 補付貨款時 （ 收到多余款時 ） 借：預付賬款 ―― 人 或 借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：預付賬款 ―― 人