【導(dǎo)讀】報(bào)匯總表以及試算平衡表草表。審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及審計(jì)報(bào)告的措辭；對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大影響的事項(xiàng)；對(duì)完善內(nèi)部控制的建議；執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。書(shū)面確認(rèn)；如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說(shuō)明原因。根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致。

　　

【正文】 報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決 于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 29 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為， S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表 已經(jīng) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《 會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定 編制，在所有重大方面公允反映了 S 公司 20 7 年 月 日的財(cái)務(wù)狀況以及20 7 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 二 ○ 八 年 月 日 二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式 1．帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 審 計(jì) 報(bào) 告 S 公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20 7 年月日的資產(chǎn)負(fù)債表，20 7 年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 S 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求 30 我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估 計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為， S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表 已經(jīng) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《 會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定 編制，在所有重大方面公允反映了 S 公司 207 年 月 日的財(cái)務(wù)狀況以及 207 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述， S 公司 在 207年 發(fā)生虧損萬(wàn)元，在 207 年月日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬(wàn)元。 S公司 已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng) 能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 二 ○ 八 年 月 日 2．保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制） 31 審 計(jì) 報(bào) 告 S 公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20 7 年月日的資產(chǎn)負(fù)債表，20 7 年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 S 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還 包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) S 公司 207 年 月 日的應(yīng)收賬款余額 萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的 %。由于 S 公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證 以及 其他審 計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除 了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外， S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表 32 已經(jīng) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《 會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定 編制，在所有重大方面公允反映了 S 公司 207 年 月 日的財(cái)務(wù)狀況以及 207 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 二 ○ 八 年 月 日 3．否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 審 計(jì) 報(bào) 告 S 公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 20 7 年月日的資產(chǎn)負(fù)債表，20 7 年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 S 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 33 選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì) 的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述， S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算， S 公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少 萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少 萬(wàn)元，從而導(dǎo)致 S 公司由盈利 萬(wàn)元變?yōu)樘潛p 萬(wàn)元。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于 受到前段 所述事項(xiàng)的重大影響， S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表 沒(méi)有 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《 會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定 編制，未能 在所有重大方面 公允反映 S 公司 207 年 月 日的財(cái)務(wù) 狀況以及 207 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 二 ○ 八 年 月 日 4．無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 審 計(jì) 報(bào) 告 S 公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)后附的 S 公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包 括 20 7 年月日的資產(chǎn) 34 負(fù)債表， 20 7 年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 S 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) S 公司未對(duì) 207 年 月 日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為 萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的 40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)， 也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 三、審計(jì)意見(jiàn) 由于 上 述 審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的 影響 非常重大和廣泛 ，我們無(wú)法對(duì) S公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 二 ○ 八 年 月 日