【導(dǎo)讀】經(jīng)濟(jì)合同是對(duì)交易和違約懲罰的承諾。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)合同的集合體，包括。追求自身利益最大化。契約的雙方形成委托和代理的關(guān)系。契約的不完全性及由此產(chǎn)生的問題。對(duì)各種可能性的預(yù)計(jì)和規(guī)定受到限制?？?jī)效的內(nèi)容和衡量難以界定。信息不對(duì)稱的可能后果。代理關(guān)系的建立一般而言會(huì)提高雙方的總收益。有效控制代理成本符合契約雙方的利益。增加管理人員的持股比例有助于減少代理。保持合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是控制代理成本的基。代理成本可通過市場(chǎng)機(jī)制得到控制。沒有限制就會(huì)出現(xiàn)投機(jī)行為。提供信息區(qū)分優(yōu)秀和低劣管理者的動(dòng)機(jī)。中國(guó)證券市場(chǎng)的一些特點(diǎn)。流通與非流通股并存。計(jì)量準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則分別制訂和實(shí)施。關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組經(jīng)久不衰。會(huì)計(jì)人員成為法律訴訟的對(duì)象。定期財(cái)務(wù)報(bào)告確有必要。限制內(nèi)幕消息和擴(kuò)大公開披露應(yīng)同時(shí)并舉。關(guān)心長(zhǎng)期的關(guān)系、售后服務(wù)以及今后的優(yōu)惠。監(jiān)管部門處理公告。交易事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的影響可受人為操縱。如何增減流動(dòng)性比率

　　

【正文】 確認(rèn) ? 人為調(diào)節(jié)費(fèi)用確認(rèn) ? 利用關(guān)聯(lián)方交易 ? 利用非經(jīng)常性損益 ? 變更會(huì)計(jì)政策和估計(jì) 討論題 ? 以下現(xiàn)象是否是正面的消息： ?存貨周轉(zhuǎn)率比上年顯著提高 ?應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備金額提高但比率降低 ?利息費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度超過長(zhǎng)期負(fù)債的增長(zhǎng)幅度 ?凈利潤(rùn)降低但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加 ?毛利額不變但毛利率增加 討論題 ? 管理層操縱利潤(rùn)的重要?jiǎng)訖C(jī)是增加獎(jiǎng)金。為減少利潤(rùn)操縱，獎(jiǎng)金不應(yīng)與利潤(rùn)掛鉤。 ? 將管理人員的報(bào)酬與股價(jià)掛鉤最符合股東的利益。 實(shí)務(wù)中揭示盈余管理的方法 （深圳商報(bào) 2020/1/8） ? 稅項(xiàng)分析法 ? 應(yīng)收款項(xiàng)和存貨分析法 ? 毛利分析法 ? 現(xiàn)金流量分析法 ? 子公司分析法 ? 資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易分析法 ? 資產(chǎn)質(zhì)量分析法 ? 審計(jì)意見分析法 抑制盈余管理的可能途徑 ? 加強(qiáng)監(jiān)管 ? 誰(shuí)來(lái)監(jiān)管 ? 如何監(jiān)管 ? 副作用不可忽視 ? 強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的作用 ? 培育機(jī)構(gòu)投資者和中介機(jī)構(gòu)的分析能力 ? 改進(jìn)公司治理 安然公司丑聞及美國(guó)最近的公司治理改革對(duì)我們的啟示 ? 全美第七大企業(yè)轟然倒下 ? 對(duì)證券市場(chǎng) ,會(huì)計(jì)市場(chǎng) ,政府監(jiān)管體制造成了巨大的沖擊 ? 普遍認(rèn)為 :安然倒于公司治理的失敗 ? 亡羊補(bǔ)牢的措施 : ? SEC和交易所 :強(qiáng)調(diào)董事會(huì)的獨(dú)立性 。增加外部監(jiān)督 ? 會(huì)計(jì)界 :收緊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性 ,增加披露 ? 國(guó)會(huì) : 修改立法 ,加大違規(guī)成本 ,便利小股東起訴 ? 啟示 第四講 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)及對(duì)我國(guó)的影響 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的近期歷史回顧 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASC）的貢獻(xiàn)和局限性 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB）的成立（ 2020年） ? 開始對(duì)原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ IAS）進(jìn)行大刀闊斧的全面改革（ 2020年） ? 同時(shí)又啟動(dòng)了許多新的、急需規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。 ? 2020年 9月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）首次達(dá)成趨同（ convergence）協(xié)議 ? 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)（ IFRIC）于 2020年初正式成立，履行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的解釋工作。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)認(rèn)同 ? 歐盟正式通過法律，決定自 2020年 1月 1日起要求所有上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 澳大利亞和俄羅斯亦宣布在相應(yīng)時(shí)間里采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ? 越來(lái)越多的國(guó)際組織、國(guó)家監(jiān)管部門或者知名人士表示了對(duì)制定全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持。 ? 到 2020年底，全球已經(jīng)共有 32個(gè)國(guó)家允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；有 33個(gè)國(guó)家要求國(guó)內(nèi)上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；有 6個(gè)國(guó)家要求部分國(guó)內(nèi)上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（其中包括中國(guó)）；有 33個(gè)國(guó)家（其中 2020年作出決策的有 21個(gè)國(guó)家）宣布準(zhǔn)備在今后幾年內(nèi)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制上市公司報(bào)表。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的新進(jìn)展 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的項(xiàng)目主要分為正在進(jìn)行的準(zhǔn)則項(xiàng)目和研究項(xiàng)目?jī)深? ? 舊的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ IAS）與新的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ IFRS）并行 ? 舊的 IAS需要修改更新，如果修改幅度較大就會(huì)被重新命名為 IFRS ? 新的課題以 IFRS頒布，目前已有 5份新的 IFRS生效 ? 首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ? 以股票為基礎(chǔ)的支付 ? 企業(yè)合并 ? 保險(xiǎn)合同 ? 為銷售或已停止運(yùn)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的非流動(dòng)資產(chǎn) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)和成績(jī) ? 建立一套完整嚴(yán)密的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 基本達(dá)成目標(biāo) ? 動(dòng)員說服成員國(guó)采用這一準(zhǔn)則 ? 近年來(lái)取得令人矚目的進(jìn)展 ? 通過成員國(guó)的遵循達(dá)成世界范圍的財(cái)務(wù)報(bào)告趨同 ? 是否嚴(yán)格執(zhí)行難以監(jiān)管（也無(wú)人監(jiān)管） ? 有些準(zhǔn)則缺乏充分的可操作性 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能的問題？ ? 現(xiàn)有的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都建立在特殊的法律、文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)上 ? 稅法 ? 商業(yè)習(xí)慣 ? 所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 披露文化 ? 是否允許各國(guó)根據(jù)自身的特點(diǎn)加以修改？ ? 進(jìn)退兩難 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的差異被掩蓋 ? IFSB在平衡各方利益時(shí)會(huì)否成為類似聯(lián)合國(guó)的空談場(chǎng)合？ 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新趨勢(shì) ? 對(duì)可靠性的側(cè)重漸減，對(duì)相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)漸增 ? 與此相應(yīng)，公允價(jià)值得到前所未有的廣泛應(yīng)用 ? 許多我們習(xí)以為常的確認(rèn)計(jì)量方法有可能發(fā)生重大變化（如利潤(rùn)的計(jì)量觀念） ? 對(duì)穩(wěn)健性的強(qiáng)調(diào)趨減 ? 壓縮表外項(xiàng)目的空間 ? 減少不同方法的選擇余地 ? 增加披露 ? 逐漸?美?化 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的影響 ? 盈利計(jì)算的理念發(fā)生變化 ? 以香港實(shí)行的結(jié)果看，影響最大的項(xiàng)目： ? 投資性物業(yè) ? 資產(chǎn)（尤其是商譽(yù)）減值 ? 以股付款 ? 金融衍生工具 ? 盈利波動(dòng)加大使報(bào)表分析更為困難 從 CFA的提議看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì) ? CFA于 2020年就財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改革提出全面的方案 ? 表達(dá)投資者對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的強(qiáng)烈不滿 ? 新的財(cái)務(wù)報(bào)告包括： ? 比較資產(chǎn)負(fù)債表 ? 比較現(xiàn)金流量表 ? 比較凈資產(chǎn)變動(dòng)表（全新） ? 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的具體說明 從 CFA的提議看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì) ? CFA要求的資產(chǎn)負(fù)債表改變 ? 公司控制的所有資產(chǎn)和承擔(dān)的所有負(fù)債都必須包括在內(nèi) ? 所有項(xiàng)目都應(yīng)以公允價(jià)值表達(dá)并及時(shí)更新 ? 各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)盡可能分解而不是匯總 ? 各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)僅以凈額顯示 ? 同類或近似項(xiàng)目應(yīng)臵于同一類別中 ? 各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按流動(dòng)性由大到小排列 從 CFA的提議看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì) ? 比較凈資產(chǎn)變動(dòng)表 ? 目的： ? 幫助投資者理解公司期內(nèi)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和內(nèi)容 ? 在單一報(bào)表內(nèi)完整顯示影響投資者財(cái)富的所有事項(xiàng)和交易 ? 按各交易和事項(xiàng)的性質(zhì) (nature)而不是作用 (function)提供信息 ? 在同一報(bào)表中反映投資和融資活動(dòng)結(jié)果 ? 淡化對(duì)單一、有較大隨意性的會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)的強(qiáng)調(diào) ? 結(jié)構(gòu)：本期交易（應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)） 177。 估計(jì)額變化 177。 公允價(jià)值變化＝凈資產(chǎn)變化 從 CFA的提議看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì) ? 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的具體說明 ? 不是獨(dú)立的報(bào)表而是綜合反映各報(bào)表的關(guān)系 ? 幫助投資者掌握公司經(jīng)營(yíng)的全貌 ? 即使在現(xiàn)有條件下也可編制 ? 結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)負(fù)債表期初余額 177。 現(xiàn)金交易結(jié)果 177。 價(jià)值調(diào)整 (Valuation Adjustments) ＝期末余額 現(xiàn)金交易結(jié)果＝前期交易引起的收付＋本期現(xiàn)金交易 價(jià)值調(diào)整 =應(yīng)計(jì)制調(diào)整＋估計(jì)事項(xiàng)＋公允價(jià)值變化 公允價(jià)值（ FV）帶來(lái)的沖擊 ? IFRS走向公允價(jià)值的趨勢(shì)日漸明顯 ? 采納公允價(jià)值的理想條件： ? 存在（可獲得）市場(chǎng)交換價(jià)格；或 ? 存在對(duì)市場(chǎng)交換價(jià)格獨(dú)立可靠的估價(jià)機(jī)制 ? 如果不存在這樣的條件怎么辦？ ? 替代方案：估價(jià)模型如未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn) ? 牽涉太多的人為估計(jì)因素 ? 難以驗(yàn)證，留下操縱的隱患 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó) ? 國(guó)際化：我們的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì) ? 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)相當(dāng)接近 ? 接近不等于趨同 ? 我們與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差別： ? 采用公允價(jià)值時(shí)減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù) ? 限制減值轉(zhuǎn)回 ? 限制資產(chǎn)重估價(jià) 第五講 內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和獨(dú)立審計(jì) 2020年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主丹尼爾 〃 卡曼尼說： ?在美國(guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后 5年，仍然存活的機(jī)會(huì)率是 30%至 35%，我們做了個(gè)問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在 5年后的成功率有多少，平均答案是 80%至 90%，有的甚至回答 100%?。 ?他們當(dāng)中很可能知道平均成功率只是 30%至 35%，但人們總是以為自己就是那 30%至 35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來(lái)得樂觀?。 —— 21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道 第 3版 企業(yè)內(nèi)部控制重新成為關(guān)注焦點(diǎn) ? 安然事件引起社會(huì)對(duì)企業(yè)的不信任甚至敵視 ? 美國(guó)采取斷然措施挽救市場(chǎng)信心 ? 2020年 7月 30日布什總統(tǒng)簽發(fā)了《薩班斯 奧克斯利法案》 ? 設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ PCAOB） ? 加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性 ? 強(qiáng)化公司的責(zé)任和審計(jì)委員會(huì)的職責(zé) ? 更新財(cái)務(wù)披露的要求（ 404條款） ? 設(shè)立了犯罪懲戒條款并進(jìn)一步加強(qiáng)了 白領(lǐng)犯罪的懲罰措施 404條款和公司內(nèi)部控制 管理層為公司 設(shè)立和維持 足夠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任陳述； ? 管理層為評(píng)估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性而采用的 評(píng)估架構(gòu) 陳述 。 管理層在公司最近的財(cái)政年度做出的對(duì)公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的 評(píng)估 包括一份公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效的聲明。聲明必須披露管理層發(fā)現(xiàn)的任一公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞。在公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在某一或更多 實(shí)質(zhì)性漏洞時(shí)，管理層不得做出公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效的聲明；及 ? 作出外部審計(jì)師已就管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出的評(píng)估并發(fā)表核證報(bào)告的陳述。 內(nèi)部控制定義的演變 ? 早期的內(nèi)部控制定義在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中范圍較窄 ? 20世紀(jì) 40年代，內(nèi)部控制主要集中于會(huì)計(jì)控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來(lái)保護(hù)公司的資產(chǎn)。 ? 后來(lái)，因?yàn)槌霈F(xiàn)了對(duì)國(guó)外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點(diǎn)變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。 ? 在 80年代，焦點(diǎn)進(jìn)一步拓展到了欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。 ? 1985年，由 AICPA、 IIA、 FEI、 AAA、 IMA等共同發(fā)起成立了?全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)?（即 Treadway委員會(huì) ）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問題的組織，即 COSO委員會(huì)。 ? 1992年， COSO提出了著名的?內(nèi)部控制的完整框架?的研究報(bào)告， 1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)： ?提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果； ?合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； ?遵循有關(guān)的法規(guī)制度。 ? 2020年，新 COSO報(bào)告（ ERM） 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 COSO的內(nèi)容 有效率且有效果的使用公司資源 財(cái)務(wù)報(bào)告 的可靠性 遵循適用 的法律、法規(guī) 目標(biāo) 監(jiān)控 COSO報(bào)告的重要貢獻(xiàn) ? 明確對(duì)內(nèi)部控制的?責(zé)任? ? 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合 ? 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)?動(dòng)態(tài)過程? ? 強(qiáng)調(diào)?人?的重要性 ? 強(qiáng)調(diào)?軟控制?的作用 ? 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ? 揉和了管理與控制的界限 ? 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) ? 明確指出內(nèi)部控制只能做到?合理?保證 ? 成本與效益原則 內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的一些思考 ? 設(shè)臵哪些機(jī)構(gòu)以及怎么分工？ ? 公司文化要有哪些變化來(lái)適應(yīng)？ ? 防范為主帶來(lái)的困惑 ? 內(nèi)控不是萬(wàn)能的 ? 風(fēng)險(xiǎn)防范和不作為的區(qū)別在哪里？ ? 什么樣的公司風(fēng)險(xiǎn)最大？ ? 懷疑一切還是用人不疑？ 大多數(shù)公司現(xiàn)有控制的差距 ? 沒有以 COSO模型來(lái)確立控制體系和控制目標(biāo) ? 公司治理與 COSO框架和 美國(guó)法規(guī)的 相關(guān)要求不一致 ? 缺乏與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系 ? 沒有正式、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 描述不夠詳細(xì)，沒有描述內(nèi)控執(zhí)行者職位、執(zhí)行頻率、怎樣執(zhí)行、生成的報(bào)告名稱等 ? 沒有正式的定期的有效性評(píng)估方法體系 ? 沒有完善的反舞弊機(jī)制 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)意義 ? 審計(jì)是契約安排的組成部分 ? 審計(jì)產(chǎn)生的原因 ? 報(bào)表編制者和使用者的利益沖突 ? 會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者影響重大 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)具有復(fù)雜性和專業(yè)性 ? 報(bào)表使用者遠(yuǎn)離企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)意義 ? 審計(jì)有助于降低酬資成本和交易成本 ? 審計(jì)師的作用： ? 發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象 ? 揭示報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象 ? 前者取決于審計(jì)師的能力，后者取決于審計(jì)師的獨(dú)立性 ? 審計(jì)師既面臨如實(shí)報(bào)告的市場(chǎng)壓力，也面臨客戶更換審計(jì)師的威脅 審計(jì)的范圍和局限 ? 審計(jì)是事后檢查；審計(jì)不改變經(jīng)濟(jì)交易的事實(shí) ? 審計(jì)是抽樣檢查；審計(jì)不能保證完全排除差錯(cuò) ? 審計(jì)遵循重大性原則 ? 審計(jì)師僅承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任仍歸管理層 審計(jì)師的獨(dú)立性 ? 影響?yīng)毩⑿缘闹饕蛩? ? 訴訟威脅 ? 維護(hù)聲譽(yù)的考慮 ? 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度 ? 對(duì)該客戶的依賴程度 ? 從業(yè)人員的職業(yè)道德 ? 審計(jì)師的獨(dú)立性無(wú)法直接觀察 ? 提供非審計(jì)服務(wù)被認(rèn)為是削弱獨(dú)立性的主因 審計(jì)的發(fā)展史 ? 第一階段：交易審核 ? 第二階段：制度基礎(chǔ)