【導讀】第一章貨幣資金及應收款項。②報銷時補回預定現(xiàn)金。③撤銷或減少備用金時。查明原因后作如下處理：。營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余。②庫存現(xiàn)金小于賬面值。其他應收款－應收保險賠款。①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機。構的款項已經(jīng)部分或全部不能收回。①實際發(fā)生損失時。①提取壞賬準備金時。5．應收票據(jù)(見后). ①發(fā)票與材料同時到。應交稅金－增（進）。平時登記數(shù)量，月末結轉(zhuǎn)。①發(fā)出委托加工物資。②支付加工費、運雜費、增值稅。④加工完成收回加工物資。生產(chǎn)領用，構成產(chǎn)品組成部分。包裝物的出租、出借。營業(yè)費用（出借）。⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金。ii被投資單位宣告分派股利時。股權投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢。④其他所有者權益變化的處理

　　

【正文】 －套保合約 ③ 套期保值合約了結，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧 與 被套期保值業(yè)務的成本相配比， 沖減或增加被 套期保值業(yè)務的 成本（以盈利為例） 借 ： 遞延套保損益 貸 ： 物資采購、庫存商品 若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄 。 ? 如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算 。 商品期貨交易分為套期保值業(yè)務和非套期保值業(yè)務。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風險為目的的期貨交易行為。 例 ： 假設某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預計 2020年 4 月份需要綠豆原料 300 噸。目前是 2020 年 2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸 2500 元左右，預計 4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風險 。 （ 1） 2020 年 2 月 1 日，開新倉買入 300 噸綠豆期貨合約，每噸 2500 元，按 5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 借：期貨保證金 － 套保合約 37500（ 300*2500*5%） 貸：期貨保證金 － 非套保合約 37500 （ 2） 2020 年 3 月 3 日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利 45000 借：期貨保證金 － 套保合約 45000 （（ 26502500） *300） 貸：遞延套保損益 45000 同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金： 借：期貨保證金－ 非套保合約 82500 貸：期貨保證金－ 套保合約 82500 （ 3） 2020 年 4 月 1 日購入現(xiàn)貨綠豆 300 噸，每噸 2600元： 借：庫存商品－綠豆 780000（ 300*2600） 應交稅金－增（進） 101400（ 780000*13%） 貸：銀行存款 881400 同時轉(zhuǎn)出遞延套保損益 借：遞延套保損益 45000 貸：庫存商品 45000 因此，將遞延套保損益與成本配比后， 300 噸綠豆的成本為 735000 元（ 78000045000），每噸成本為 2450 元，從而實現(xiàn) 了回避現(xiàn)貨價格風險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在 2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預計4 月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果 4 月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。） 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 17 頁 應收票據(jù) 應付票據(jù) 不帶息 ① 收到應收票據(jù) 借：應收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 － 增（進） ② 到期收回票面金額 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) ① 開出票據(jù)支付貨款或應付款時 借：原材料 /應付賬款 應交稅金 － 增（銷） 貸：應付票據(jù)（面值） ② 到期支付票據(jù)存款 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 帶息 ① 收到應收票據(jù)處理，同上 ② 期中、年末計息 借：應收票據(jù) 貸：財務費用 ③ 到期兌現(xiàn) 借：銀行存款 貸：財務費用（余下期限的利息） 應收票據(jù)（面值＋已提利息） ① 開票與手續(xù)費處理 ，同上 ② 年中、年末計息 借：財務費用 貸：應付票據(jù) ③ 票據(jù)到期支付本息 借：應付票據(jù)（賬面余額） 財務費用（未計利息） 貸：銀行存款 其他 事項 ? 匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄： 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) ? 貼現(xiàn) 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應收票據(jù)（ 賬面價值 ） 【財務費用】 注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付， 銀行將其退回給申請 貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從該企 業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應收賬款”。 借：應收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值） 若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理： 借：應收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款 ? 轉(zhuǎn)讓（如換取物資） 借：在途物資 / 原材料 應交稅金 － 增（進） 貸：應收票據(jù) 借 /貸：銀行存款（差額部分） ? 承兌人到期無力支付款項時 借：應付票據(jù)（賬面余額） 貸：應付賬款 注：以后又補 付時 借：應付賬款 貸：應付票據(jù) 借：應付票據(jù) 貸：銀行賬款 ? 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 注：對 5/10000的罰息的處理 借：財務費用 貸：銀行存款 ? 支付銀行承兌匯票手續(xù)費 借：財務費用 貸：銀行存款 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 17 頁 建造合同 一． 建造工程合同的 定義、特征和分類 定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 特征：①先有買方（客戶），后有標 底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設期長（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。 分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。 二． 合同分立與合同合并 1．一般情況下，準則適用于單項建造合同。 2．如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應分立為單項合同處理： （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； （ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款； （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。 3．一組合 同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應合并為單項合同處理： 可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價為例） 事項 債權人（投資者） 債務人（發(fā)行人） 購買 / 發(fā)行 借：長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 債券面值 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 溢價 貸：銀行存款 借：銀行 存款 貸：應付債券 – 可轉(zhuǎn)券 – 面值 應付債券 – 可轉(zhuǎn)券 – 溢價 按年計提利息 借：長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 應計利息 貸：投資收益 債券利息收入 注：轉(zhuǎn)股日 尚未確認的利息 處理同上 借：在建工程 /財務費用 應付債券 – 可轉(zhuǎn)券 – 溢價 貸：應付債券 – 可轉(zhuǎn)券 – 應計利息 轉(zhuǎn)換 借：長期股權投資 – 企業(yè) 貸：長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 債券面值 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 溢價 長期債券投資 可轉(zhuǎn)券投資 應計利息 注：以長期債券投資的賬面價值全額轉(zhuǎn)作投資 借：應付債券 – 可轉(zhuǎn)券 – 面值 應付債券 – 可轉(zhuǎn)券 – 溢價 應付債券 – 可轉(zhuǎn)券 – 應計利息貸：股本（股份面值總額） 現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換 1股部分） 資本公積 – 股本溢價 注： 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率 ；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損益。 購買或發(fā)行時，溢價與面值總是同方向的 事項 長期債權投資 長期債券 投資時 或 收到發(fā)行債券款 借：長期債權投資 – 債投 – 面值 長期債權投資 – 債投 – 溢價 長期債權投資 – 債投 – 應計利息 投資收益 長債券費用攤銷（費用?。? 長期債權投資 – 債投 – 債券費用（大） 應收 利息（已到期尚未領?。? 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應付債券 － 債券面值 應付債券 － 債券溢價 注：支付的債券發(fā)行費、印刷費等輔助費用，凍結利息收入作為溢價 借：財務費用 /在建工程 貸：銀行存款 注：計入投資成本的相關費用，于債券持有期內(nèi)確認利息收入時分期直線攤銷 攤銷 直線法 借： 長期債權投資 – 債投 – 應計利息 貸：長期債權投資 – 債投 – 溢價（平攤） 投資收益 – 債券利息收入 借：財務費用 /在建工程 應付債券 － 債券溢價（平攤） 貸：應付債券－應計利息 實際利率法 借： 長期債權投資 – 債投 – 應計利息 貸：長期債權投資 – 債投 – 溢價 投資收益 債券利息收入 （ 上期債券賬面值 *實際利率） 最后一期：投資收益＝利息總額－溢價總額 借：財務費用 /在建工程（上期債券賬面值 *實際利率） 應付債券 － 債券溢價 貸：應付債券－應計利息 一次還本付息債券 ,利息計入“長期債權投資 – 應計利息”，分期付息債券 ,計入“應收利息” 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 17 頁 （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂； （ 2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分； （ 3）該組合同同時或依次履行。 三、 合同收入 1．合同收入包括（ 1）合同中規(guī)定的初始收入 ； （ 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 因 變更而增加的收入 —— 客戶能夠能認可、 收入能夠可靠地計量 因賠款 而增加的收入 —— 預計對方能夠同意 、 金額能夠可靠地計量 因 獎勵 而增加的收入 —— 工程進度和工程質(zhì)量達到或超過 規(guī)定標準 、 金額能可靠計量 四、 合同成本 1．合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。 直接費用包括：耗用的人工費用 、 耗用的材料費用 、 耗用的機械使用費 、 其他直接費用 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用 2． 直接費用在發(fā)生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。 3．與合同有關的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本。 4．合同成本不包括下列費用 ： （ 1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； （ 2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用； （ 3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。 5．因訂立合同而發(fā)生的 差旅費、投標費等 有關費用，應直接確認為當期 管理 費用。 五、 合同收入與合同費用的確認 1． 建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度， 應 將合同收入和合同成本分配計 入實施工程的各個會計年度 ；但 在一個會計年度內(nèi)完成的，應在完成時確認合同收入和合同費用 。 2． 如果建造合同的結果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負債表日 按 完工百分比 法確認 如不能可靠地估計，應區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的 和 不可能收回的 。 如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用 3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： （ 1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； （ 2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。 六、帳務處理 當期確認的合同收入＝（合同總收入完工進度）－以前會計年度累計已確認的 收入 當期確認的合同毛利＝（合同總收入－預計合同總成本）完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利 當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備 最后一會計年度確認的合同毛利＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計年度累計已確認的毛利 1．本年度實際發(fā)生的合同成本 借：工程