【導(dǎo)讀】國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），為規(guī)范擔(dān)保企業(yè)的會計核算，真實、完整地反映擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。在不違背《金融企業(yè)會計制度》和本辦法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具。體情況，制定適合本企業(yè)的具體核算辦法。企業(yè)不得隨意打亂重編。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。年度終了后4個月內(nèi)對外提供。

　　

【正文】 收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 （四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積 股權(quán)投資準備”科目。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 118 頁 記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積 股權(quán)投資準備”科目。 （五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 （六）企業(yè)因追加投資 等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。 企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)沖減新 的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。 八、企業(yè)處置股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失 計提的長期投資減值準備”科目。 九、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期股權(quán)投資進行檢查，如果長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準備，計提的 減值準備直接計入當(dāng)期損益。 十、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 中國最大的管理資源中心 第 34 頁 共 118 頁 十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。 1402 長期債權(quán)投資 一、本科目核算企業(yè)購入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目： （一）債券投資。企業(yè)應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行明細核算： ； 。 企業(yè)購入的到期一次還本付息的債券，還應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)計利息”明細科目。 （二）其他債權(quán)投資。 三、長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。 （一）以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等后的金額作為初始投資成本。如果實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費以及已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始投資成本。 （二）接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 四 、長期債券投資的賬務(wù)處理 中國最大的管理資源中心 第 35 頁 共 118 頁 （一）企業(yè)購入分期付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資 面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資 溢折價）。 企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資 面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按 未到期的利息，借記本科目（債券投資 應(yīng)計利息），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資 溢折價）。 （二）分期付息長期債券的應(yīng)計利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： ，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 ，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法應(yīng)采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進行攤銷。 溢價購入的債券 ，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分攤的溢價金額，貸記本科目（債券投資 溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分攤的折價金額，借記本科目（債券投資 溢折價），按應(yīng)計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 （三）出售或收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按 中國最大的管理資源中心 第 36 頁 共 118 頁 債券面值，貸記本科目（債券投資 面值），按已計利息部分，貸記“應(yīng)收利息”科目或本科目（債券投資 應(yīng)計利息），按尚未攤銷的溢價或折價， 貸記或借記本科目（債券投資 溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失 計提的長期投資減值準備”科目。 （四）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進行賬務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價、應(yīng)計利息）、“應(yīng)收利息”科目。 五、企業(yè)進行除債券以外 的其他債權(quán)投資，按實際支付的價款，借記本科目（其他債權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金和已計未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資）、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失 計提的長期投資減值準備”科目。 六、企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細 核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細賬。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的面值、未攤銷的溢折價以及已計的到期還本付息債券的利息金額。 1405 長期投資減值準備 中國最大的管理資源中心 第 37 頁 共 118 頁 一、本科目核算企業(yè)提取的長期投資減值準備。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準備。長期投資減值準備應(yīng)按單項投資計提。 三、對有市價的長期投資是否應(yīng)計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象 判斷： （一）市價持續(xù) 2 年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易 1 年或 1 年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損； （四）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)計提減值準備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 四、期末，企業(yè)的長期投資的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失 計提的長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果已計提減值準備的 中國最大的管理資源中心 第 38 頁 共 118 頁 長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn) 減值損失 計提的長期投資減值準備”科目。 處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備。 五、本科目應(yīng)按長期投資的種類進行明細核算。 六、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長期投資減值準備。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（ 2）使用年限超過 1 年；（ 3）單位價值較高。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定 資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值（預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨 意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 中國最大的管理資源中心 第 39 頁 共 118 頁 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 如果以一筆款項 購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本