【導(dǎo)讀】制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，制定本會計核算辦法。（四）會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。（五）會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。季度和月度均稱為會計中期。本辦法所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。（六）企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)。報表附注中予以說明。項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。單位注冊資本不足50％但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

　　

【正文】 存款”科目，貸記本科目。 三、施工企業(yè)對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算 或設(shè)置輔助核算 。 五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 六、本科目期末借方余額，在會計報表期末“應(yīng)收股利”項目填列。 1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算施工企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。施工企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 企業(yè)將資金暫借給其他單位（按公司章程或投資合同規(guī)定借給被投資單位的股東貸款除外）使用并收取利息，但未辦理委托金融機構(gòu)貸款的手 續(xù)，則本金和利息均在“其他應(yīng)收款”科目反映。 二、施工企業(yè)購入債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本 (即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 )，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 施工企業(yè)購入分期付息、到期還本并作為長期投資持有的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 施工企業(yè)收到利息，按實際 收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。 五、本科目期末借方余額，在會計報表期末“應(yīng)收利息”項目填列。 1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算 施工企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項。施工企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊 的包裝費、運雜費，也在本科目核算。 二、 本科目的借方核算施工企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項，貸方核算已經(jīng)收取的款項，以及按照規(guī)定從應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)收款項，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收賬款。 施工企業(yè)因 承建工程 發(fā)生應(yīng)收賬款時，應(yīng) 根據(jù)經(jīng)業(yè)主審核確認的 “工程價款結(jié)算單”和 發(fā)票賬單登記已結(jié)算的工程價款。施工企業(yè)應(yīng)按結(jié)算金額，借記本科目，貸記“工程結(jié)算”科目。按其結(jié)算金額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅金及附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金 (應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng) 交城市維護建設(shè)稅 )、其他應(yīng)交款（應(yīng)交教育費附加）等科目。 施工企業(yè)因 銷售產(chǎn)品、材料 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”等科目；施工企業(yè)因 提供勞務(wù)、作業(yè) 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 施工企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、 運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果施工企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、施工企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的處理原則處理。 四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法和壞賬的確認標準、發(fā)生壞賬時的會計處理，比照“壞賬準備”科目的相關(guān)核算規(guī)定進行會計處理。 五、本科目應(yīng) 分別按發(fā)包單位和 購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細賬，進行明細核算或設(shè)置輔助核算。 六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映施工企業(yè)預(yù)收的賬款。 七、本科目期末借方余額， 減去已提壞賬準備 后的凈額，在會計報表期末“應(yīng)收賬款”項目填列；貸方余額，在會計報表期末“預(yù)收賬款”項目填列。 1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算施工企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括施工企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按 規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。企業(yè)委托集團結(jié)算中心向其他企業(yè)貸出的款項、企業(yè)未委托金融機構(gòu)自行借給其他企業(yè)暫用的款項（含本金和利息）也在本科目核算。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一 )應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二 )應(yīng)收出租包裝物租金； (三 )應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； (四 )備用金 (向施工企業(yè)各職能科室等撥出的備用金 )； (五 )存出保證金，如投標保證金； (六 )預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； (七 )其他各種應(yīng)收、暫付款項。 施工企業(yè)撥出用于投資、購買物資 的各種款項，不得在本科目核算。 三、施工企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、施工企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的處理原則處理。 五、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法和壞賬的確認標準、發(fā)生壞賬時的會計處理，比照“壞賬準備”科目的相關(guān)核算規(guī)定進行會計處理。 六、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明 細核算或設(shè)置輔助核算。 七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 八、 本科目期末借方余額， 減去已提壞賬準備 后的凈額，在會計報表期末“其他應(yīng)收款”項目填列；貸方余額，在會計報表期末“其他應(yīng)付款”項目填列。 1141 壞賬準備 一、本科目核算施工企業(yè)提取的壞賬準備。 二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項（即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備。 施工企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 三、壞賬準備 的計提方法： 壞賬準備分為一般準備和特別準備，一般準備按賬齡分析法計提，計提比例為： 賬 齡 提取比例 (%) 1 年以內(nèi)（含 1 年） 0 12 年（含 2 年） 5 23 年（含 3 年） 20 34 年（含 4 年） 30 45 年（含 5 年） 50 5 年以上 80 除了有證據(jù)表明其回收存在重大不確定性，下列應(yīng)收款項不計提壞賬準備。 （ 1） 納入廣東交通集團合并范圍的單位之間的應(yīng)收款項； （ 2） 工程定金，包括履約保證金、質(zhì)保金等。 如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別 (例如 ,債務(wù)單位所處 的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照上述賬齡分析法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提特別準備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中剔除。 企業(yè)在確定特別準備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項 應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期 3 年以上 )，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備： (一 )當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； (二 )計劃對應(yīng)收款項進行重組； (三 )與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； (四 )其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。 施工企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。計提壞賬準備時賬齡從應(yīng) 收票據(jù)開出、承兌之日起計算。 施工企業(yè)的供應(yīng)商或勞務(wù)提供者在收到施工企業(yè)支付的預(yù)付款后，未能在規(guī)定時間內(nèi)按合同提供商品或勞務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)立即采取措施追回預(yù)付款，并將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，計提相應(yīng)的壞賬準備。計提壞賬準備時賬齡從對方違約之日起計算。 企業(yè)采用賬齡分析法分析賬齡時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如 果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。 四、壞賬的確認標準 施工企業(yè)應(yīng)收款項符合下列條件之一的，確認為壞賬：①、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；③、債務(wù)人較長時間內(nèi)（一般指三年以上）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)人連續(xù)虧損、資不抵債）；④企業(yè)提起訴訟并申請強制執(zhí)行，法院判決終（中）止執(zhí)行的；⑤財政、稅務(wù)部門規(guī)定的可以作為壞賬核銷的其他情況。 施工企業(yè)對于不能收回的應(yīng) 收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對于符合上列條件之一的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)確認為壞賬，并根據(jù)施工企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東會或董事會，或經(jīng)理辦公會等類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 五、壞賬準備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額 本科目的貸方余額 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額為零，應(yīng)將 本科目的余額全部沖回。 施工企業(yè)提取壞賬準備時，借記“管理費用 —— 計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“管理費用 —— 計提的壞賬準備”科目。 六、施工企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“ 應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 七、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)已提取的壞賬準備。 八、本科目應(yīng) 分別按應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款設(shè)置明細賬，進行明細核算。 九、本科目為 應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款 的備抵科目，應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款 科目 期末借方余額，減去其已提壞賬準備 后的凈額，分別 在會計報表期末“ 應(yīng)收賬款 ”和“其他應(yīng)收款”項目填列。 1151 預(yù)付賬款 一、本科目 核算施工企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項，包括預(yù)付工程款和備料款，以及 按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 二、 施工企業(yè)預(yù)付分包單位工程款和備料 款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“原材料”等科目。施工企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。 三、施工企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“物資采購”或 “原材料”等科目，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、施工企業(yè)的供應(yīng)商或勞務(wù)提供者在收到施工企業(yè)支付的預(yù)付款后，未能在規(guī)定時間內(nèi) 按合同提供商品或勞務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)立即采取措施追回預(yù)付款，并將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，計提相應(yīng)的壞賬準備。施工企業(yè)將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款 —— 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。 除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準備。 五、本科目應(yīng) 分別按分包單位和 供應(yīng)單位設(shè)置明細賬進行明細核算或設(shè)置輔助核算。 六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映施工企業(yè)尚未補付的款項。 七、 本科目期末借方余額，在會計報表期末“預(yù)付賬款”項目填列；貸方余 額，在會計報表期末“應(yīng)付賬款”項目填列。 1161 應(yīng)收補貼款 一、本科目核算施工企業(yè)按國家規(guī)定給予的定額補貼而應(yīng)收的補貼款。施工企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的補貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，以及應(yīng)撥入的款項和國家財政應(yīng)扶持的領(lǐng)域而給予的補貼，于實際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 二、施工企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)