關(guān)于政府會(huì)計(jì)改革的調(diào)研報(bào)告-資料下載頁(yè)
2025-04-05 13:46本頁(yè)面
【正文】 付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，但修正的收付實(shí)現(xiàn)制主要是體現(xiàn)在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中，所以仍然存在不能充分反映政府的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不利于改善政府財(cái)政資金的使用效率和性能評(píng)價(jià)等一系列問(wèn)題的。本文在以后的討論中將不再區(qū)分收付實(shí)現(xiàn)制與修正的收付實(shí)現(xiàn)制，都稱(chēng)之為收付實(shí)現(xiàn)制。 （一）資產(chǎn)得不到準(zhǔn)確的計(jì)量 根據(jù)以往的會(huì)計(jì)制度，政府單位的固定資產(chǎn)無(wú)須計(jì)提折舊，其“凈值”便是“賬面余額”。隨著時(shí)間的消逝和固定資產(chǎn)的使用，其價(jià)值會(huì)不斷的下降，然而固定資產(chǎn)的“實(shí)際價(jià)值”卻不在賬面上反映。時(shí)間過(guò)去越久，固定資產(chǎn)的凈值與其賬面余額的離差就會(huì)越大。無(wú)形資產(chǎn)的核算也是存在同樣的問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)須進(jìn)行攤銷(xiāo)使得無(wú)形資產(chǎn)的凈值會(huì)偏離其賬面余額。并且，時(shí)間過(guò)去越久，資產(chǎn)“虛增“的數(shù)額就會(huì)越大。 2013年頒布的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求對(duì)固定資產(chǎn)“虛提“折舊，其目的在于能夠讓資產(chǎn)負(fù)債表反映出固定資產(chǎn)的凈值。但固定資產(chǎn)因時(shí)間損耗而 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出卻沒(méi)有在成本費(fèi)用上得到相應(yīng)的反應(yīng)，單位的資產(chǎn)計(jì)量依舊不夠準(zhǔn)確。 （二）負(fù)債得不到準(zhǔn)確的計(jì)量 收付實(shí)現(xiàn)制只反應(yīng)當(dāng)期實(shí)際支出的款項(xiàng)或收入，這將會(huì)導(dǎo)致負(fù)債得不到準(zhǔn)確的計(jì)量和負(fù)債信息不完整等情況的出現(xiàn)。如果單位在本年度末完成了一個(gè)項(xiàng)目且該項(xiàng)目達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但款項(xiàng)暫未交付，這本應(yīng)計(jì)入該單位的應(yīng)付未付的款項(xiàng)（即負(fù)債）。由于該款項(xiàng)在本期未實(shí)際支付所以當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表并未反應(yīng)該項(xiàng)負(fù)債。這可能會(huì)導(dǎo)致兩方面的問(wèn)題：一方面會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)余不“真實(shí)“，管理層對(duì)于資產(chǎn)結(jié)余的盲目自信；另一方面會(huì)掩蓋了單位潛在的財(cái)政危機(jī)不利于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。 （三）不能準(zhǔn)確的核算成本和費(fèi)用 在實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付后，采購(gòu)環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)相分離所導(dǎo)致的弊端也逐漸浮現(xiàn)出來(lái)。由于政府采購(gòu)由審查預(yù)算、公開(kāi)招標(biāo)、貨物審批和驗(yàn)收等一些列過(guò)程或手續(xù)組成，會(huì)導(dǎo)致貨款的驗(yàn)收、項(xiàng)目的實(shí)施與款項(xiàng)的支付存在較長(zhǎng)的時(shí)間差，在一些大型項(xiàng)目當(dāng)中，甚至有可能跨年度，這將會(huì)導(dǎo)致賬表無(wú)法反應(yīng)出政府實(shí)際的支出活動(dòng)。 政府會(huì)計(jì)并不區(qū)分資本性支出和費(fèi)用性支出。例如購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)是在服務(wù)期限中慢慢流出的，而不是在付款日就形成經(jīng)濟(jì)利益的全部流出，而政府會(huì)計(jì)將其作為費(fèi)用一次性核算，這不符合收入和費(fèi)用的配比原則，導(dǎo)致政府難以提供真實(shí)完整的成本信息，不利于決策者根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出合理的決策。 （四）人為操縱可能性大 根據(jù)現(xiàn)金的流入（流出）以確認(rèn)收入（支出）是收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)之一。正如在第（二）點(diǎn)闡述的那樣，有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生，但是因?yàn)榉N種原因可能存在跨年支付，而人為的將其計(jì)入下一個(gè)年度的支出。另一種情況是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在下一期才正式完成，但因?yàn)轭A(yù)算安排為一次性的項(xiàng)目，人 為的將支出在本期一次性全部確認(rèn)。這樣不利于管理層考核政府財(cái)政資金的使用效率。出于這種預(yù)算安排的考慮，一部分單位會(huì)出現(xiàn)年底突擊花錢(qián)或通過(guò)這種方式人為的操縱成本。管理層可以根據(jù)其需要人為的將支出（收入）調(diào)為本期或下期，使得財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可靠性。 收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)政府單位財(cái)務(wù)信息的反映很有限，只關(guān)注現(xiàn)金流的特質(zhì)使得太多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)被忽略。收付實(shí)現(xiàn)制雖然客觀地記錄了現(xiàn)金流量，但并不能準(zhǔn)確反映政府所控制的資源消耗情況。 三、國(guó)際改革借鑒 早在上個(gè)世紀(jì)90年代，新西蘭和澳大利亞就展開(kāi)了政府會(huì)計(jì)改革的活動(dòng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制已被經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家全部或部分地采納，改革取得了成功的經(jīng)驗(yàn)和良好的效果。由于各國(guó)政治，經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境不同，改革的具體方式和程度是不一樣的。 （一）德法模式 在歐洲大陸國(guó)家中，德國(guó)和法國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革具有代表性，本文簡(jiǎn)要地介紹德國(guó)模式以展示歐洲大陸國(guó)家的改革特點(diǎn)。德國(guó)政府會(huì)計(jì)可以理解為（完全/修正）的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，這是基于現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上，在一定范圍內(nèi)的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了能更全面的反映政府財(cái)政資金的使用情況，德國(guó)首先在部分公共領(lǐng)域試行權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是因?yàn)槭墟?zhèn)級(jí)別的地方政府所負(fù)責(zé)管理的片區(qū)內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施等產(chǎn)品具有一般市場(chǎng)商品所具有的特點(diǎn)，適合成本量化。而州政府所提的和稅務(wù)管理等公共產(chǎn)品難以進(jìn)行成本量化，所以市鎮(zhèn)級(jí)地方政府優(yōu)先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好的體現(xiàn)其完整的費(fèi)用情況及整體財(cái)務(wù)狀況，更有利于反映地方政府公共受托責(zé)任的履行程度。 （二）英國(guó)模式 大部分英屬聯(lián)邦國(guó)家（新西蘭、澳大利亞、英國(guó)、加拿大等）都采用主流的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中英國(guó)政府會(huì)計(jì)模式的代表國(guó)家有英國(guó)和加拿大。雖然這些 《》
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