【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 其他貨幣資金 1100 1100 167。 4 外幣業(yè)務(wù)核算 一、外幣匯 串 (一 )外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。 所謂記帳本位幣，是指一個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)一使用的記帳貨幣。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞規(guī)定，“會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以制定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映”。 (二 )外匯及匯率 外匯通常是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，以及可用于國(guó)際支付的特種債權(quán)。 外匯匯率又稱匯價(jià)，是指一種貨幣折算成另一種貨幣的比率，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。 匯率的 表示方法，國(guó)際上有兩種，即直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。 直接標(biāo)價(jià)法是用一定單位 (如一，百，萬(wàn)等 )的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算折合若干單位的本國(guó)貨幣。也就是外國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，本國(guó)貨幣的數(shù)額隨著外國(guó)貨幣或本國(guó)幣值的變動(dòng)而變動(dòng)。 l美元＝ 8． 37 元人民幣。 間接標(biāo)價(jià)法是以一定單位的本國(guó)貨幣來(lái)計(jì)算折合若干單位的外國(guó)貨幣，也就是本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，外國(guó)貨幣數(shù)額隨著本國(guó)貨幣或外國(guó)貨幣值的變化而變動(dòng)。 目前我國(guó)的匯價(jià)采用是直接標(biāo)價(jià)法。 二、外幣收支業(yè)務(wù)核算 (二 )匯兌損益 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為人民幣記帳時(shí)，由于 業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的人民幣的差額。 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則＞規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)， 自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算損益。 (三 )外幣業(yè)務(wù)核算舉例 現(xiàn)舉例說(shuō)明有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的核算 某物業(yè)管理公司 1996 年采用當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯率作為記帳匯率，假定 6 月 1 日的匯率為 1美元等于 8． 38 元人民幣。上月未有關(guān)外幣帳戶的期末余額如下： 銀行存款美元戶余額為 9000 美元，匯率為 l 美元等于 8． 30 元人民幣，折合人民幣余額為74700 元。 應(yīng)收帳款美元戶余額為 18000 美元，折合人民幣余額為 149400 元。 “應(yīng)付帳款”美元戶余額為 1000 美元，折合人民幣余額為 8300 元。 物業(yè)企業(yè) 6 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)收到某業(yè)戶交來(lái)的當(dāng)月房屋租用金 400 美元； (2)以銀行存款 800 美元償還前欠某公司材料款； (3)收回某業(yè)戶前欠的裝修費(fèi) 3000 美元。 假定 6 月 30 日的市場(chǎng)匯率為 l美元等于 8． 39 元人民幣。 根據(jù)上述外幣業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)借：銀行存款 —— 美元 戶 (8400 8． 38) 3352 貸：營(yíng)業(yè)收入 3352 (2)借：應(yīng)付帳款 (8800 8． 38) 6704 貸：銀行存款 —— 美元戶 6704 (3)借：銀行存款 —— 美元戶 (83000 8． 38) 25140 貸：應(yīng)收帳款 25140 借：銀行存款 —— 美元戶 836 應(yīng)收帳款 —— 美元戶 l590 貸：應(yīng)付帳款 —— 美元戶 82 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2344 銀行存款 —— 美元戶 營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)付 帳款 ① 3352 ③ 25140 ③ 836 ② 6704 ① 3352 ② 6704 應(yīng)收帳款 —— 美元戶 應(yīng)付帳款 —— 美元戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收帳款 ③ 25140 ③ 1590 ③ 82 ③ 2344 第三章 債權(quán)的核算 債權(quán)，即指應(yīng)收款項(xiàng)，是指物業(yè)管理企業(yè)在服務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于管理、對(duì)外提供勞務(wù)和發(fā)生暫付款項(xiàng)等業(yè)務(wù)，從而取得的向其他單位或個(gè)人索取貨款或管理、勞務(wù)、補(bǔ)償?shù)囊髾?quán)。 167。1 應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的核算 一、應(yīng)收帳款的核算 (一 )應(yīng)收帳款的確認(rèn) 應(yīng)收帳款是物業(yè)管理企業(yè)因銷售商品 (或產(chǎn)品 )、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 1．商業(yè)折扣下應(yīng)收帳款入帳金額的確認(rèn) 商業(yè)折扣是指在規(guī)定的商品價(jià)格單上根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對(duì)象和銷售數(shù)量，給予一定的價(jià)格優(yōu)惠。此項(xiàng)優(yōu)惠通常用百分比表示，如 5％， 10％， 20％等 . 2．現(xiàn)金折扣下應(yīng)收帳款入帳金額的確認(rèn) 現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)盡早償還貸款或勞務(wù)款而給予對(duì)方價(jià)格上的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式一般為 3／ l／ n／ 30,西方國(guó)家一般以兩種方 法來(lái)確定應(yīng)收帳款入帳金額，即總價(jià)法和凈價(jià)法。 總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收帳款的入帳金額。凈價(jià)法是將折扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價(jià)作為應(yīng)收帳款的入帳金額。 我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，規(guī)定采用總價(jià)法入帳。 (二 )應(yīng)收帳款的核算 設(shè)置“應(yīng)收帳款”。屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶借方登記應(yīng)收帳款發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)收帳款結(jié)算轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收帳款。 應(yīng)收帳款 發(fā)生額 結(jié)算轉(zhuǎn)銷 尚未收回的數(shù)額 1 某物業(yè)管理公司所屬裝飾工程部為 W 公司進(jìn)行室內(nèi)裝修，裝修費(fèi) 20210 元尚未收回。 (1)根據(jù) 完工驗(yàn)收單， 借：應(yīng)收帳款 —— W 公司 20210 貸：營(yíng)業(yè)收入 —— 特約服務(wù)費(fèi)收入 20210 (2)根據(jù)收款憑證， 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收帳款 —— W 公司 20210 應(yīng)收帳款 營(yíng)業(yè)收入 銀行存款 ① 20210 ② 20210 ① 20210 ② 20210 某物業(yè)管理公司賒銷給某業(yè)戶一批商品；價(jià)款 20 刪元，付款條件為 2／ 10， (1)交付并辦妥托收手續(xù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 20210 貸：營(yíng)業(yè)收入 —— 兼營(yíng)服務(wù)收入 20210 (2)若上述購(gòu)貨單位在 10 天之內(nèi)交付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 19600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收帳款 20210 (3)若上述購(gòu)貨單位在 10— 30 天內(nèi)付款時(shí)，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收帳款 20210 應(yīng)收帳款 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ① 20210 ③ 20210 ③ 20210 ② 19600 ③ 20210 營(yíng)業(yè)收入 ① 20210 二、預(yù)付帳款的核算 設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶。借方登記企業(yè)按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，以及進(jìn)行貨款結(jié)算時(shí)補(bǔ)付給供貨單位的貨款；貸方登記供貨單位交付材料物資金額以及收到供貨單位退回的預(yù)付貨款；期末余額一般在借方，反映預(yù)付貨款的結(jié)余額，若為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付給供貨單位的貨款。 1 某物業(yè)管理企業(yè)按購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)付給盛達(dá)建材廠貨款 6000 元，用銀行存款付訖。 借：預(yù)付帳款 —— 盛達(dá)建材廠 6000 貸：銀行存款 6000 2 該物業(yè)管理企業(yè)在合同期內(nèi)收到盛達(dá)廠發(fā)來(lái)材料 7000 元。 借：原材料 7000 貸：預(yù)付帳款 —— 盛達(dá)廠 7000 3 同時(shí)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票補(bǔ)付盛達(dá)廠材料款。 借：預(yù)付帳款 —— 盛達(dá)廠 1000 貸：銀行存款 l 000 預(yù)付帳款 銀行存款 原材料 ① 6000 ③ 1000 ② 7000 ① 6000 ③ 1000 ② 7000 167。2 應(yīng)收票據(jù)核算 一、應(yīng)收票據(jù)的基本內(nèi)容 概念 ：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)票據(jù)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (1)票據(jù)按能否立即兌付，分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。 ② 400 (2)票據(jù)按是否附息，分為附息票據(jù)和無(wú)息票據(jù)。 (二 )應(yīng)收票據(jù)到期日與到期價(jià)值的確定 1．到期日的確定 如約定按日計(jì)算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，在計(jì)算時(shí)按算尾不算頭的方式確定。 例如 4 月 20 日開(kāi)出的 60 天商業(yè)匯票的到期日為 6 月 19 日。 如約定按月計(jì)算，則以足月為標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算時(shí)按到期月份的對(duì)日確定，若到期月份無(wú)此對(duì)日，應(yīng)按到期月份的最后一日確定。 例如 8 月 31 日開(kāi)出的 6個(gè)月商業(yè)匯 票，到期日應(yīng)為下年 2 月 28 日 (若有 29日為 29日 )；若此匯票為 8 個(gè)月時(shí)，到期日應(yīng)為下年的 4 月 30 日。 2．到期價(jià)值的確定 要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來(lái)確定。（ 1）若是不帶息票據(jù)，到期價(jià)值就是票面價(jià)值即本金。（ 2）若是帶息票據(jù)，到期價(jià)值為票據(jù)面值加上應(yīng)計(jì)利息， 票據(jù)到期價(jià)值 =票據(jù)面值 （ 1+票面利率 票據(jù)期限） 利率一般以年利率表示；常把一年定為 360 天。 一張面值為 l000 元，期限為 90 天，票面利率為 10％的商業(yè)匯票，到期價(jià)值為 l000 元 (1+10% 90/360)=1025元 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”帳戶。該帳戶借方登記應(yīng)收票據(jù)收到時(shí)的面值；貸方登記到期應(yīng)收票據(jù)的收回的金額，或承兌人到期無(wú)力支付而被退回的商業(yè)承兌匯票金額，或來(lái)到期票據(jù)的貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未背書轉(zhuǎn)讓或末貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)面額總數(shù)。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額 到期應(yīng)收回的金額 尚未收回的應(yīng)收票據(jù) 1 某物業(yè)管理企業(yè)銷售庫(kù)存商品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面額 50000 元，期限 3 個(gè)月。 (1) 借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：營(yíng)業(yè)收入 50000 (2)該商業(yè) 承兌匯票 3 個(gè)月期滿，已送往開(kāi)戶銀行辦理收款手續(xù)，承兌人已承兌付款。 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 (3)假設(shè)該商業(yè)承兌匯票 3 個(gè)月期滿，購(gòu)貨單位開(kāi)戶銀行無(wú)力承付，銀行退回商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收帳款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 應(yīng)收票據(jù) 營(yíng)業(yè)收入 銀行存款 ① 50000 ② 50000 ③ 50000 ① 50000 ② 50000 應(yīng)收帳款 ③ 50000 2 物業(yè)管理企業(yè)收到某單位開(kāi)出的已承兌的銀行承兌匯票一張，面值為 3700 元， 以抵償其前欠的勞務(wù)款。 借：應(yīng)收票據(jù) 3700 貸：應(yīng)收帳款 3700 3 物業(yè)管理企業(yè)將一張帶息的銀行承兌匯票于到期日到銀行辦理收款，票面金額 為 10000 元，年利率 10％，期限為 90 天，到期值 10 000 元 （ 1+10% 90/360） =10250 元 借：銀行存款 10250 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 帳務(wù)費(fèi)用 250 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10250 10000 250 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 概念：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持末到期的商業(yè)匯票向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。 (二 )票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計(jì)算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額 (或稱貼現(xiàn)所得額 )，并據(jù)以登記有關(guān)帳戶。 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期價(jià)值 — 貼現(xiàn)息 1 某物業(yè)管理企業(yè)因急需資金，將一張面值為 10000 元， 3 個(gè)月期的無(wú)息票據(jù)提前兩個(gè)月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為 9 月 1 日，到期日為 12 月 1 日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為 9％，該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算為： 票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值 10000 元 貼現(xiàn)息＝ 10000 元 9％ 2\12＝ 150 元 貼現(xiàn)凈額＝ 10000 元 — 150 元＝ 9850 元 借：銀行存款 9850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù) 9850 150 10000 2．帶息票據(jù)的帳務(wù)處理 物業(yè)管理企業(yè)于 2021 年 8 月 15 日收 到天祥公司開(kāi)出的為期 90 天的銀行承兌匯票，面值為30000 元，票面利率為