【文章內容簡介】 其他貨幣資金 1100 1100 167。 4 外幣業(yè)務核算 一、外幣匯 串 (一 )外幣業(yè)務 外幣業(yè)務是指以記帳本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算和計價等業(yè)務。 所謂記帳本位幣，是指一個企業(yè)在會計核算上統(tǒng)一使用的記帳貨幣?！镀髽I(yè)會計準則＞規(guī)定，“會計核算應以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以制定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映”。 (二 )外匯及匯率 外匯通常是指以外國貨幣表示的用于國際結算的支付手段，以及可用于國際支付的特種債權。 外匯匯率又稱匯價，是指一種貨幣折算成另一種貨幣的比率，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價格。 匯率的 表示方法，國際上有兩種，即直接標價法和間接標價法。 直接標價法是用一定單位 (如一，百，萬等 )的外國貨幣為標準來計算折合若干單位的本國貨幣。也就是外國貨幣的數額固定不變，本國貨幣的數額隨著外國貨幣或本國幣值的變動而變動。 l美元＝ 8． 37 元人民幣。 間接標價法是以一定單位的本國貨幣來計算折合若干單位的外國貨幣，也就是本國貨幣的數額固定不變，外國貨幣數額隨著本國貨幣或外國貨幣值的變化而變動。 目前我國的匯價采用是直接標價法。 二、外幣收支業(yè)務核算 (二 )匯兌損益 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為人民幣記帳時，由于 業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的人民幣的差額。 《企業(yè)財務通則＞規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入開辦費， 自企業(yè)投產營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷，或者留待彌補企業(yè)生產經營期間發(fā)生的虧損；生產經營期間發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。 (三 )外幣業(yè)務核算舉例 現舉例說明有關外幣業(yè)務的核算 某物業(yè)管理公司 1996 年采用當月月初的市場匯率作為記帳匯率，假定 6 月 1 日的匯率為 1美元等于 8． 38 元人民幣。上月未有關外幣帳戶的期末余額如下： 銀行存款美元戶余額為 9000 美元，匯率為 l 美元等于 8． 30 元人民幣，折合人民幣余額為74700 元。 應收帳款美元戶余額為 18000 美元，折合人民幣余額為 149400 元。 “應付帳款”美元戶余額為 1000 美元，折合人民幣余額為 8300 元。 物業(yè)企業(yè) 6 月份發(fā)生下列經濟業(yè)務： (1)收到某業(yè)戶交來的當月房屋租用金 400 美元； (2)以銀行存款 800 美元償還前欠某公司材料款； (3)收回某業(yè)戶前欠的裝修費 3000 美元。 假定 6 月 30 日的市場匯率為 l美元等于 8． 39 元人民幣。 根據上述外幣業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)借：銀行存款 —— 美元 戶 (8400 8． 38) 3352 貸：營業(yè)收入 3352 (2)借：應付帳款 (8800 8． 38) 6704 貸：銀行存款 —— 美元戶 6704 (3)借：銀行存款 —— 美元戶 (83000 8． 38) 25140 貸：應收帳款 25140 借：銀行存款 —— 美元戶 836 應收帳款 —— 美元戶 l590 貸：應付帳款 —— 美元戶 82 財務費用 2344 銀行存款 —— 美元戶 營業(yè)收入 應付 帳款 ① 3352 ③ 25140 ③ 836 ② 6704 ① 3352 ② 6704 應收帳款 —— 美元戶 應付帳款 —— 美元戶 財務費用 應收帳款 ③ 25140 ③ 1590 ③ 82 ③ 2344 第三章 債權的核算 債權，即指應收款項，是指物業(yè)管理企業(yè)在服務經營過程中，由于管理、對外提供勞務和發(fā)生暫付款項等業(yè)務，從而取得的向其他單位或個人索取貨款或管理、勞務、補償的要求權。 167。1 應收帳款及預付帳款的核算 一、應收帳款的核算 (一 )應收帳款的確認 應收帳款是物業(yè)管理企業(yè)因銷售商品 (或產品 )、提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 1．商業(yè)折扣下應收帳款入帳金額的確認 商業(yè)折扣是指在規(guī)定的商品價格單上根據批發(fā)、零售、特約經銷等不同銷售對象和銷售數量，給予一定的價格優(yōu)惠。此項優(yōu)惠通常用百分比表示，如 5％， 10％， 20％等 . 2．現金折扣下應收帳款入帳金額的確認 現金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內盡早償還貸款或勞務款而給予對方價格上的優(yōu)惠?，F金折扣的表示方式一般為 3／ l／ n／ 30,西方國家一般以兩種方 法來確定應收帳款入帳金額，即總價法和凈價法。 總價法是將未減現金折扣前的金額作為應收帳款的入帳金額。凈價法是將折扣減最大現金折扣后的售價作為應收帳款的入帳金額。 我國目前的會計實務中，規(guī)定采用總價法入帳。 (二 )應收帳款的核算 設置“應收帳款”。屬于資產類帳戶，帳戶借方登記應收帳款發(fā)生數，貸方登記應收帳款結算轉銷數，余額一般在借方，表示尚未收回的應收帳款。 應收帳款 發(fā)生額 結算轉銷 尚未收回的數額 1 某物業(yè)管理公司所屬裝飾工程部為 W 公司進行室內裝修，裝修費 20210 元尚未收回。 (1)根據 完工驗收單， 借：應收帳款 —— W 公司 20210 貸：營業(yè)收入 —— 特約服務費收入 20210 (2)根據收款憑證， 借：銀行存款 20210 貸：應收帳款 —— W 公司 20210 應收帳款 營業(yè)收入 銀行存款 ① 20210 ② 20210 ① 20210 ② 20210 某物業(yè)管理公司賒銷給某業(yè)戶一批商品；價款 20 刪元，付款條件為 2／ 10， (1)交付并辦妥托收手續(xù)，編制如下會計分錄： 借：應收帳款 20210 貸：營業(yè)收入 —— 兼營服務收入 20210 (2)若上述購貨單位在 10 天之內交付款項時，根據收款憑證應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 19600 財務費用 400 貸：應收帳款 20210 (3)若上述購貨單位在 10— 30 天內付款時，根據收款憑證應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 20210 貸：應收帳款 20210 應收帳款 銀行存款 財務費用 ① 20210 ③ 20210 ③ 20210 ② 19600 ③ 20210 營業(yè)收入 ① 20210 二、預付帳款的核算 設置“預付帳款”帳戶。借方登記企業(yè)按規(guī)定預付給供貨單位的貨款，以及進行貨款結算時補付給供貨單位的貨款；貸方登記供貨單位交付材料物資金額以及收到供貨單位退回的預付貨款；期末余額一般在借方，反映預付貨款的結余額，若為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補付給供貨單位的貨款。 1 某物業(yè)管理企業(yè)按購銷合同規(guī)定預付給盛達建材廠貨款 6000 元，用銀行存款付訖。 借：預付帳款 —— 盛達建材廠 6000 貸：銀行存款 6000 2 該物業(yè)管理企業(yè)在合同期內收到盛達廠發(fā)來材料 7000 元。 借：原材料 7000 貸：預付帳款 —— 盛達廠 7000 3 同時開出轉帳支票補付盛達廠材料款。 借：預付帳款 —— 盛達廠 1000 貸：銀行存款 l 000 預付帳款 銀行存款 原材料 ① 6000 ③ 1000 ② 7000 ① 6000 ③ 1000 ② 7000 167。2 應收票據核算 一、應收票據的基本內容 概念 ：應收票據是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現的商業(yè)票據。 商業(yè)票據可以按不同的標準進行分類。 (1)票據按能否立即兌付，分為即期票據和遠期票據。 ② 400 (2)票據按是否附息，分為附息票據和無息票據。 (二 )應收票據到期日與到期價值的確定 1．到期日的確定 如約定按日計算，則應以足日為準，在計算時按算尾不算頭的方式確定。 例如 4 月 20 日開出的 60 天商業(yè)匯票的到期日為 6 月 19 日。 如約定按月計算，則以足月為標準，在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應按到期月份的最后一日確定。 例如 8 月 31 日開出的 6個月商業(yè)匯 票，到期日應為下年 2 月 28 日 (若有 29日為 29日 )；若此匯票為 8 個月時，到期日應為下年的 4 月 30 日。 2．到期價值的確定 要根據票據是否帶息的不同來確定。（ 1）若是不帶息票據，到期價值就是票面價值即本金。（ 2）若是帶息票據，到期價值為票據面值加上應計利息， 票據到期價值 =票據面值 （ 1+票面利率 票據期限） 利率一般以年利率表示；常把一年定為 360 天。 一張面值為 l000 元，期限為 90 天，票面利率為 10％的商業(yè)匯票，到期價值為 l000 元 (1+10% 90/360)=1025元 二、應收票據的核算 設置“應收票據”帳戶。該帳戶借方登記應收票據收到時的面值；貸方登記到期應收票據的收回的金額，或承兌人到期無力支付而被退回的商業(yè)承兌匯票金額，或來到期票據的貼現或轉讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未背書轉讓或末貼現的應收票據面額總數。 應收票據 應收票據的數額 到期應收回的金額 尚未收回的應收票據 1 某物業(yè)管理企業(yè)銷售庫存商品一批，采用商業(yè)匯票結算，收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面額 50000 元，期限 3 個月。 (1) 借：應收票據 50000 貸：營業(yè)收入 50000 (2)該商業(yè) 承兌匯票 3 個月期滿，已送往開戶銀行辦理收款手續(xù)，承兌人已承兌付款。 借：銀行存款 50000 貸：應收票據 50000 (3)假設該商業(yè)承兌匯票 3 個月期滿，購貨單位開戶銀行無力承付，銀行退回商業(yè)匯票。 借：應收帳款 50000 貸：應收票據 50000 應收票據 營業(yè)收入 銀行存款 ① 50000 ② 50000 ③ 50000 ① 50000 ② 50000 應收帳款 ③ 50000 2 物業(yè)管理企業(yè)收到某單位開出的已承兌的銀行承兌匯票一張，面值為 3700 元， 以抵償其前欠的勞務款。 借：應收票據 3700 貸：應收帳款 3700 3 物業(yè)管理企業(yè)將一張帶息的銀行承兌匯票于到期日到銀行辦理收款，票面金額 為 10000 元，年利率 10％，期限為 90 天，到期值 10 000 元 （ 1+10% 90/360） =10250 元 借：銀行存款 10250 貸：應收票據 10000 帳務費用 250 銀行存款 應收票據 財務費用 10250 10000 250 三、應收票據貼現的核算 概念：企業(yè)持有的應收票據在到期前，如果出現資金短缺，可以持末到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現，以便獲得所需要的資金。 (二 )票據貼現的會計處理 應收票據的貼現要計算貼現息和貼現凈額 (或稱貼現所得額 )，并據以登記有關帳戶。 貼現息＝票據到期價值貼現率貼現期 貼現凈額＝票據到期價值 — 貼現息 1 某物業(yè)管理企業(yè)因急需資金，將一張面值為 10000 元， 3 個月期的無息票據提前兩個月向銀行辦理貼現，出票日為 9 月 1 日，到期日為 12 月 1 日，假設銀行貼現利率為 9％，該票據的到期值、貼現息和貼現凈額計算為： 票據到期價值＝票據面值 10000 元 貼現息＝ 10000 元 9％ 2\12＝ 150 元 貼現凈額＝ 10000 元 — 150 元＝ 9850 元 借：銀行存款 9850 財務費用 150 貸：應收票據 10000 銀行存款 財務費用 應收票據 9850 150 10000 2．帶息票據的帳務處理 物業(yè)管理企業(yè)于 2021 年 8 月 15 日收 到天祥公司開出的為期 90 天的銀行承兌匯票，面值為30000 元，票面利率為