東北財經(jīng)大學(xué)＜中級財務(wù)會計＞課件8-10(編輯修改稿)
2025-06-23 19:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和 ?輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 ?借款費用主要解決資本化還是費用化的問題。而 ?考慮資本化的借款費用僅限專門借款費用。 36 ★ 專門借款 專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的 款項。之所以對專門借款定義，是由于我國 將可資本化的借款費用范圍限定為為購建固 定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，其目 的是盡可能縮小借款費用資本化的范圍，體 現(xiàn)會計謹慎原則，增強會計信息的可比性。 37 二、借款費用的內(nèi)容 ◆ 利息 ?借入資金發(fā)生的利息 ?發(fā)行債券發(fā)生的利息 ?為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)承擔(dān) 的利息 38 ◆ 溢價或折價的攤銷 ?主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢、折價。 ?企業(yè)在每期攤銷溢折價時，其實質(zhì)是對債 ?券利息的調(diào)整（將債券名義利率調(diào)為實際 ?利率），因此 ，因借款而發(fā)生的溢折價 ?的攤銷屬于借款費用的范疇。 39 ◆ 因借款而發(fā)生的輔助費用 ?因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款 ?過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、 ?承諾等費用，由于這些費用是因安排借款而 ?發(fā)生的，所以屬于借入資金所付出的代價， ?因而構(gòu)成借款費用的范疇。 40 ◆ 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 ?是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率 ?出現(xiàn)差額，從而對外幣借款本金及其利息的 ?記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。 41 三、借款費用的確認及處理原則 （一） 用于專門借款而發(fā)生的輔助費用 ?購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā) ?生的，應(yīng)當于發(fā)生時予以資本化；以后發(fā) ?生的應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助 ?費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認 ?為費用。 ?注意：輔助費用的處理采用了簡化原則。 42 （二）因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價 或溢價的攤銷和匯兌差額的處理 在符合 規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當予以 資本化，計入該項資產(chǎn)的成本。 43 ?★ 開始資本化的三個條件： ? ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； ? 借款費用已經(jīng)發(fā)生； ? 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必 要的購建活動已經(jīng)開始。 44 ★ 如何確定資本化金額 ?每一會計期間資本化的金額 ? ?=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出 ? ?加權(quán)平均數(shù)資本化率 45 ?累計支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當按照每筆資產(chǎn)支 ?出乘以每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)與會計期 ?間涵蓋的天數(shù)之比計算確定。 46 累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算： ?累計支出加權(quán)平均數(shù) =?[每筆資產(chǎn)支出 ?金額 （ 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù) /會 ?計期間涵蓋的天數(shù)） ] 47 資本化率的計算 ?如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款， ?則資本化率為該項借款的利率；如果為購 ?建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款， ?則資本化率為這些借款的加權(quán)平均 利率。 48 加權(quán)平均利率計算公式如下： ?加權(quán)平均利率 ? ?=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和 ? ?247。 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 49 ?專門借款本金加權(quán)平均數(shù) ? ?=?[每筆專門借款本金 ? ?（ 每筆借款實際占用的天數(shù) ? ?247。 會計期間涵蓋的天數(shù)） ] 50 ★ 暫停資本化 ?條件： ?發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 ?3個月（含 3個月）。 51 ★ 停止資本化 ?條件： ? 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài) 52 第五節(jié) 債券重組 一、債券重組定義及方式 ?◆ 債務(wù)重組定義 ?債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成 ?的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù) ?條件的事項。 53 ?◆ 債務(wù)重組方式 ? 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 修改債務(wù)條件 ? 以上幾種方式的組合 54 二、債券重組的會計處理 —— 債券人 ◆ 一般原則 ?167。 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償 ?債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的， ?債務(wù)人應(yīng)當將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入資本公積。 ?167。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其差 ?額作為資本公積或作為營業(yè)外支出。 55 167。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人 因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為 資本公積 167。 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組 ? 或有收益不計入將來應(yīng)收金額 ? 或有支出計入將來應(yīng)付金額 ? 處理原則：謹慎 56 ◆ 債券重組會計處理實例 以現(xiàn)金抵債 以存貨抵債 以固定資產(chǎn)抵債 以無形資產(chǎn)抵債 以投資資產(chǎn)抵債 債券轉(zhuǎn)資本 修改其他債務(wù)條件 57
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