國稅會計準則交流材料與國稅地稅科學(xué)發(fā)展觀心得體會匯編(編輯修改稿)
2024-11-22 23:27 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資的計稅成本；但權(quán)益法下允許按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入資本公積，兩者的區(qū)別導(dǎo)致暫時性差異的發(fā)生。由于此項資本公積在處置該項投資時視為資產(chǎn)價值實現(xiàn)而轉(zhuǎn)入當期損益，故應(yīng)按投資企業(yè)適用稅率確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。對于被投資單位發(fā)生的經(jīng)營虧損，稅收法規(guī)出于不得重復(fù)抵扣的考慮，明確由被投資單位按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認投資損失；權(quán)益法的會計規(guī)范基于充分反映投資企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的信息披露要求，規(guī)定按照應(yīng)分擔(dān)被投資單位凈虧損的份額，確認投資損失并調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，兩者的區(qū)別導(dǎo)致暫時性差異的發(fā)生。對于股權(quán)投資的減值損失，稅收法規(guī)遵循據(jù)實扣除原則，除國家稅法規(guī)定（如發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害等）外，對企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備不允許在所得稅前扣除；會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法預(yù)計資產(chǎn)減值損失，同時抵減資產(chǎn)賬面價值。兩者對于資產(chǎn)減損的判斷標準和確認時點不同，導(dǎo)致產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的暫時性差異。（三）涉及股權(quán)投資處置的差異所得稅法規(guī)對于企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的認定，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額；會計上根據(jù)所處置長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款的差額計量處置損益。兩者對于處置損益的計量差異，應(yīng)當在處置當期進行納稅調(diào)整。一般情況下，隨著股權(quán)投資的處置，該項資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)均趨于零，該項投資以前確認的暫時性差異不復(fù)存在，與此有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債也應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。對于企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，按稅收規(guī)定可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果清算處置發(fā)生的投資損失當年未能抵扣完，從所得稅會計角度而言，即形成一項未來可抵扣的所得稅利益，但其賬面價值為零，于是在該項投資結(jié)束時又產(chǎn)生一項未來可抵扣的暫時性差異。三、所得稅法規(guī)與新會計準則的協(xié)調(diào)（一）稅收法規(guī)對稅基的確定應(yīng)更加清晰稅法上對資產(chǎn)的取得成本、后續(xù)調(diào)整及處置成本的規(guī)范，直接關(guān)系到計稅基礎(chǔ)的認定，從而影響所得稅會計準則的實施。我國現(xiàn)行有關(guān)所得稅的稅收法規(guī)中，著重規(guī)范“應(yīng)稅收入確認”和“稅前扣除”兩個環(huán)節(jié)，而對于資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的規(guī)定有時比較含糊，可能導(dǎo)致理解上的歧義。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。這里的“股權(quán)投資成本”含義不明確。又如，國稅發(fā)*號文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅f上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。此處有關(guān)資產(chǎn)“隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)”究竟指哪些情況？即何種情況下投資等資產(chǎn)的稅基可以調(diào)整？實施新會計準則，企業(yè)及其會
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