國稅會計準則交流材料與國稅地稅科學發(fā)展觀心得體會匯編(編輯修改稿)
2024-11-22 23:27 本頁面
【文章內容簡介】 資的計稅成本；但權益法下允許按照持股比例調整長期股權投資的賬面價值并計入資本公積，兩者的區(qū)別導致暫時性差異的發(fā)生。由于此項資本公積在處置該項投資時視為資產價值實現而轉入當期損益，故應按投資企業(yè)適用稅率確認遞延所得稅負債或資產。對于被投資單位發(fā)生的經營虧損，稅收法規(guī)出于不得重復抵扣的考慮，明確由被投資單位按規(guī)定結轉彌補，投資企業(yè)不得調減其投資成本，也不得確認投資損失；權益法的會計規(guī)范基于充分反映投資企業(yè)應承擔責任的信息披露要求，規(guī)定按照應分擔被投資單位凈虧損的份額，確認投資損失并調減長期股權投資的賬面價值，兩者的區(qū)別導致暫時性差異的發(fā)生。對于股權投資的減值損失，稅收法規(guī)遵循據實扣除原則，除國家稅法規(guī)定（如發(fā)生永久或實質性損害等）外，對企業(yè)計提的資產減值準備不允許在所得稅前扣除；會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法預計資產減值損失，同時抵減資產賬面價值。兩者對于資產減損的判斷標準和確認時點不同，導致產生資產賬面價值低于計稅基礎的暫時性差異。（三）涉及股權投資處置的差異所得稅法規(guī)對于企業(yè)股權投資轉讓所得或損失的認定，是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額；會計上根據所處置長期股權投資的賬面價值與實際取得價款的差額計量處置損益。兩者對于處置損益的計量差異，應當在處置當期進行納稅調整。一般情況下，隨著股權投資的處置，該項資產賬面價值與計稅基礎均趨于零，該項投資以前確認的暫時性差異不復存在，與此有關的遞延所得稅資產或負債也應予以轉銷。對于企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，按稅收規(guī)定可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。如果清算處置發(fā)生的投資損失當年未能抵扣完，從所得稅會計角度而言，即形成一項未來可抵扣的所得稅利益，但其賬面價值為零，于是在該項投資結束時又產生一項未來可抵扣的暫時性差異。三、所得稅法規(guī)與新會計準則的協調（一）稅收法規(guī)對稅基的確定應更加清晰稅法上對資產的取得成本、后續(xù)調整及處置成本的規(guī)范，直接關系到計稅基礎的認定，從而影響所得稅會計準則的實施。我國現行有關所得稅的稅收法規(guī)中，著重規(guī)范“應稅收入確認”和“稅前扣除”兩個環(huán)節(jié)，而對于資產、負債的計稅基礎的規(guī)定有時比較含糊，可能導致理解上的歧義。例如，《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。這里的“股權投資成本”含義不明確。又如，國稅發(fā)*號文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅f上已確認實現的，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。此處有關資產“隱含的增值或損失在稅收上已確認實現”究竟指哪些情況？即何種情況下投資等資產的稅基可以調整？實施新會計準則，企業(yè)及其會
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