【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程〞科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記“在建工程〞科目。 ，其本錢包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記“在建工程〞科目。已交付使用但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際本錢后再進(jìn)展調(diào)整。 、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其本錢按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除部分的賬面余額后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞 科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。 工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— —固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞 科目，貸記“在建工程〞科目。 ，其本錢按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的本錢，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程〞科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程〞科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出〞、 “經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出〞、 “經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞 科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠獲得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 承受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記本科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程〞科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。 〔二〕與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，通過“在建工程〞 科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程〞科目。 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 〔三〕報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。 出售固定資產(chǎn)過程中獲得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。 ，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資本錢，借記“長(zhǎng)期投資〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資〞科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費(fèi)〞等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。 六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)展清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)展賬務(wù)處理。 〔一〕盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠獲得的，按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目。 〔二〕盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。 處置報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所獲得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。 七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1511 在建工程 一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際本錢。 在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未到達(dá)交付使用狀態(tài)的建立工程，包括各種建筑〔包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等〕和設(shè)備安裝工程。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和詳細(xì)工程工程等進(jìn)展明細(xì)核算。 三、中小學(xué)校的根本建立投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程本錢。有關(guān)基建并賬的詳細(xì)賬務(wù)處理另行規(guī)定。 四、在建工程〔非根本建立工程〕的主要賬務(wù)處理如下： 〔一〕建筑工程 、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。 ，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、 “零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 ，屬于建立期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程本錢，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時(shí)，借記“其他支出— —利息支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記本科目。 〔二〕設(shè)備安裝 ，按照確定的本錢，借記本科目，貸記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的本錢，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 ，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 ，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程〞科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際本錢。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。 無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、工程等進(jìn)展明細(xì)核算。 三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提攤銷及累計(jì)攤銷等情況。 四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： 〔一〕無形資產(chǎn)在獲得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際本錢入賬。 ，其本錢包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用處所發(fā)生的其他支出。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)本錢，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。 支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目。 、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠獲得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。 承受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)本錢， 借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；按照發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科 目。 〔二〕與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ，如對(duì)軟件進(jìn) 行晉級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；同 時(shí)，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金預(yù)算撥款〞等 科目。 ，如對(duì)軟件進(jìn) 行破綻修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì) 入無形資產(chǎn)本錢，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞、 “零余額賬戶用款額度〞、“公共財(cái)政預(yù)算撥款〞、“政府性基金 預(yù)算撥款〞等科目。 〔三〕報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形 資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目， 貸記本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借 記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞 科目。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中獲得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科 目。 ，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作 為投資本錢，借記“長(zhǎng)期投資〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— 長(zhǎng)期投資〞科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出〞科目， 貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費(fèi)〞等科目；同時(shí)，按照投出無形資 產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。 〔四〕無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來效勞潛力或經(jīng)濟(jì)利益 的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待 處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基 金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資 產(chǎn)損溢〞科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。 1701 待處置資產(chǎn)損溢 一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。 中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、 無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)工程進(jìn)展明細(xì)核算；對(duì)于在處 置過程中獲得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置工程，還應(yīng)設(shè)置“處 置資產(chǎn)價(jià)值〞、“處置凈收入〞明細(xì)科目，進(jìn)展明細(xì)核算。 三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)領(lǐng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下： 〔一〕按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) ，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長(zhǎng)期投資〞、“無形資產(chǎn)〞等科目。 ，借記“其他支出〞科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)〞科目[長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。 〔二〕盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) ，借記本科目〔處置資產(chǎn)價(jià)值〕，貸記“存貨〞、“固定資產(chǎn)〞等科目。 ，借記“其他支出〞科目[處置存貨]或 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目〔處置資產(chǎn)價(jià)值〕。 、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目〔處置凈收入〕。 、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目〔處置凈收入〕，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。 ，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目〔處置凈收入〕，貸記“應(yīng)繳國庫款〞等科目。 〔三〕對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ，借記本科目，貸記“存貨〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目。 、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出〞科目[捐出、調(diào)出存貨] 或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〞科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。 〔四〕轉(zhuǎn)讓〔出售〕長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ，借記本科目〔處置資產(chǎn)價(jià)值〕，貸記“長(zhǎng)期投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目。 ，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〞科目，貸記本科目〔處置資產(chǎn)