【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； ③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 [例 1]20xx年 12月 25日本公司因侵犯 B企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)被 B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至 12月 31日法院尚未判決。本公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為 80%，最大可能賠償金額為 60 借：營(yíng)業(yè)外支出 60 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60 （ 2）在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次： （ 1）基本確定： 95%＜發(fā)生的可能性＜ 100%； （ 2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤ 95%； （ 3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤ 50%； （ 4）極小可能： 0＜發(fā)生的可能性≤ 5%。 2．或有事項(xiàng)的計(jì)量 企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。最佳估計(jì)數(shù)的確定方法如下： （ 1）如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定； （ 2）如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；②或 有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定（即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)）。 [例 2]甲公司 20xx年銷(xiāo)售丁產(chǎn)品 1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為 15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的 1%；發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為 5%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的 4%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為 0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的 20%。 則 20xx年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金 =（ 1000*1%） *15%+（ 1000*4%） *5%+（ 1000*20%） *0%=+=（萬(wàn)元） 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證金 3．補(bǔ)償金的特殊處理 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 如 [例 1]，如果侵權(quán)是由于本公司委托的 C公司在完成該項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，本公司已向 C公司索賠 80萬(wàn)元，基本確定能獲賠 50 借：其 他應(yīng)收款 50 貸：營(yíng)業(yè)外支出 50 【考點(diǎn)三】或有事項(xiàng)的披露（理解） 1．或有事項(xiàng)已確認(rèn)部分的披露 （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債 (即“預(yù)計(jì)負(fù)債” )應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。 （ 2）在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目 (如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等 )合并反映。 2．或有事項(xiàng)未確認(rèn)部分的披露 （ 1）如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)不能同時(shí)符合以上 3個(gè)條件，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，就成為或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 （ 2）或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債；②為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。 （ 3）對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù) 債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：①或有負(fù)債形成的原因；②或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；（ 3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? （ 4）有時(shí)，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響。此時(shí)，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。 （ 5）或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí) ，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 【考點(diǎn)四】債務(wù)擔(dān)保的特殊處理（理解） 在擔(dān)保涉及訴訟的情況下： 1．如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能 性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出； 2．如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出； 3．如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院 裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 4．企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理： (1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，預(yù)計(jì)了負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 (2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì) 量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符 (如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失 )，應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 第十五章 租 （ ， 20xx。 3。 25） 一、本章在考試中的地位 1．本章在考試中的 地位：本章在考試中以前不重要，目前考試地位有所上升， 2．本章內(nèi)容無(wú)變化。 3．本章復(fù)習(xí)方法：融資租賃的核算應(yīng)與固定資產(chǎn)的核算結(jié)合復(fù)習(xí)；售后租回應(yīng)與收入確認(rèn)相結(jié)合復(fù)習(xí)。 【考點(diǎn)一】租賃的分類(lèi)（掌握） 1．租賃的分類(lèi) （ 1）租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 （ 2）租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所 有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日甲公司從乙公司租入一臺(tái)全新設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為 10年，設(shè)備的原賬面價(jià)值為 500萬(wàn)元。雙方協(xié)商，租期 8年，每年在年末支付租金 100萬(wàn)元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為 30萬(wàn)元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 30萬(wàn)元。雙方約定的合同利率為 10%，到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。 甲公司租入設(shè)備后，每年支付租金 100 萬(wàn)元，如果本項(xiàng)目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都?xì)w承租方所有，因此，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移到了承租方； 如果效益很差，則每年必須支付 100 萬(wàn)元固定租金，可見(jiàn)，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也轉(zhuǎn)移到了承租方。這種 轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，屬于融資租賃。 2． 融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn) 滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，就被認(rèn)定為融資租賃： （ 1）租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人； （ 2）有購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)僅相當(dāng)于其公允價(jià)值的 5%及以下。如上述設(shè)備8 年到期后，預(yù)計(jì)資產(chǎn)余值為 30 萬(wàn)元，如果購(gòu)價(jià)在 15000 元及以下，則本租賃為融資租賃； （ 3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的 75%及以上。如 [例 1]，只要租期在 年以上，就被認(rèn)定為融資租賃； （ 4）就承租人而言 ，最低租賃付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 90%及以上，就被認(rèn)定為融資租賃。 最低租賃付款額，是指承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（應(yīng)支付的款項(xiàng)如租金；可能被要求支付的款項(xiàng)如購(gòu)價(jià)），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額中的“最低”是指在整個(gè)租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時(shí)應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中。在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項(xiàng)包括： ①租金，這是確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款； ②購(gòu)價(jià)，如果購(gòu)價(jià)僅相當(dāng)于資產(chǎn)價(jià)值的 5%及以下，作為理智的經(jīng)濟(jì)人，一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中； ③或有租金，這是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率 6%來(lái)收取租金，另外支付或有租金。或有租金有以下兩種形式： 或有租金與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。如果物價(jià)指數(shù)在 10%— 15%之間，每年再付租金20萬(wàn)元；物價(jià)指數(shù)在 15%— 20%之間，每年再付租金 40萬(wàn)元等等。這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”（理解為物價(jià)上漲多付的利 息）。 或有租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系。協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的 2%計(jì)算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”（租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷(xiāo)售費(fèi)用）。 ④履約成本，即保證設(shè)備正常使用支付的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，這些支出，在租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，不能計(jì)入最低租賃付款額中，只能在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用，管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。 ⑤初始直接費(fèi)用， 是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、 可直接 歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等， 按規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 ⑥ 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。 如例 1中，最低租賃付款額 =租金 +承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =8000000+300000=8300000（元） 其支付時(shí)點(diǎn)為： *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— * 100 100 100 100 100 100 100 100+30 在以合同約定的折現(xiàn)率為 10%時(shí)， 8 年期、折現(xiàn)率為 10%的年金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算如下： 每年年末支付 1元 1 1 1 1 1 1 1 1 合計(jì) 8 相當(dāng)于第一年初的現(xiàn)值 0． 91 0． 83 0． 75 0． 68 0． 62 0． 56 0． 51 0． 47 5． 33 最 低 租 賃 付 款 額 現(xiàn) 值=1000000*+300000*=5330000+141000=5471000(元 ) 計(jì)算結(jié)果表明，出租人在 20xx 年 1月 1 日投入資 金 500 萬(wàn)元， 8年中收到的回報(bào)總額是 830萬(wàn)元，按 10%折成現(xiàn)值為 ，即從一個(gè)承租人手中就收回了相當(dāng)于投資額 109%的價(jià)值（ /500 萬(wàn)），這種租賃當(dāng)然被認(rèn)定為融資租賃。 （ 5）租賃資產(chǎn)是出租公司專(zhuān)門(mén)為承租人購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)用設(shè)備，如果不改制，別人無(wú)法再使用。 【考點(diǎn)二】經(jīng)營(yíng)租賃的核算（理解） 1．承租人的處理 （ 1）承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。 （ 2）某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期 的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在出租人承?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? [例 2]甲公司于 20xx年 1月 1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為 4年，設(shè)備價(jià)值為 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第 2年至第 4年的租金分別為 36萬(wàn)元、 34萬(wàn)元、 26萬(wàn)元；第 2年至第 4 年的租金于每年年初支付。則 20xx年租金費(fèi)用 =（ 36+34+26） /4=96/4=24（萬(wàn)元）。 2．出租人的處理 （ 1）出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （ 2）某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在出租人承?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? 【考點(diǎn)三】承租人融資租賃的處理（掌握） 1．租入時(shí) 根據(jù) 實(shí)質(zhì)重于形式原則，必須將融資 租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬， 入賬價(jià)值的確定，有新方法和老方法之分。 如果租入資產(chǎn)占企