【文章內容簡介】 義務履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)； ③該義務的金額能夠可靠地計量。 [例 1]20xx年 12月 25日本公司因侵犯 B企業(yè)的專利權被 B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至 12月 31日法院尚未判決。本公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為 80%，最大可能賠償金額為 60 借：營業(yè)外支出 60 貸：預計負債 60 （ 2）在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次： （ 1）基本確定： 95%＜發(fā)生的可能性＜ 100%； （ 2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤ 95%； （ 3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤ 50%； （ 4）極小可能： 0＜發(fā)生的可能性≤ 5%。 2．或有事項的計量 企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數。最佳估計數的確定方法如下： （ 1）如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數確定； （ 2）如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數應分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發(fā)生金額確定；②或 有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定（即計算加權平均數）。 [例 2]甲公司 20xx年銷售丁產品 1000萬元，將在產品保修期內對發(fā)生的質量問題免費維修。按照以往經驗，發(fā)生較小質量問題的可能性為 15%，發(fā)生較小質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的 1%；發(fā)生較大質量問題的可能性為 5%，發(fā)生較大質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的 4%；發(fā)生嚴重質量問題的可能性為 0，發(fā)生嚴重質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的 20%。 則 20xx年應計提的產品質量保證金 =（ 1000*1%） *15%+（ 1000*4%） *5%+（ 1000*20%） *0%=+=（萬元） 借：營業(yè)費用 貸：預計負債 —— 產品質量保證金 3．補償金的特殊處理 如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 如 [例 1]，如果侵權是由于本公司委托的 C公司在完成該項目時造成侵權，本公司已向 C公司索賠 80萬元，基本確定能獲賠 50 借：其 他應收款 50 貸：營業(yè)外支出 50 【考點三】或有事項的披露（理解） 1．或有事項已確認部分的披露 （ 1）在資產負債表中，對或有事項確認的負債 (即“預計負債” )應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露。 （ 2）在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目 (如“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等 )合并反映。 2．或有事項未確認部分的披露 （ 1）如果與或有事項相關的義務不能同時符合以上 3個條件，企業(yè)不應將其確認為負債，就成為或有負債。或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。 （ 2）或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債；②為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。 （ 3）對于應予披露的或有負 債，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下內容：①或有負債形成的原因；②或有負債預計產生的財務影響；（ 3）獲得補償的可能性。 （ 4）有時，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產經營造成重大不利影響。此時，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。 （ 5）或有資產，是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產作為一種潛在資產，不符合資產確認的條件，因而不予確認。一般情況下，或有資產不應在會計報表附注中披露；但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時 ，則應在會計報表附注中披露。 【考點四】債務擔保的特殊處理（理解） 在擔保涉及訴訟的情況下： 1．如果法院尚未判決，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能 性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出； 2．如果企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出； 3．如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經上一級法院 裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。 4．企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理： (1)企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，預計了負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 (2)企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，本應當能夠合理估計并確認和計 量因擔保訴訟所產生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符 (如未合理預計損失或不恰當地多計或少計損失 )，應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。 (3)企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。 第十五章 租 （ ， 20xx。 3。 25） 一、本章在考試中的地位 1．本章在考試中的 地位：本章在考試中以前不重要，目前考試地位有所上升， 2．本章內容無變化。 3．本章復習方法：融資租賃的核算應與固定資產的核算結合復習；售后租回應與收入確認相結合復習。 【考點一】租賃的分類（掌握） 1．租賃的分類 （ 1）租賃，指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 （ 2）租賃分為經營租賃和融資租賃。融資租賃是指實質上轉移了與資產所 有權有關的全部風險和報酬的租賃。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日甲公司從乙公司租入一臺全新設備，設備的可使用年限為 10年，設備的原賬面價值為 500萬元。雙方協(xié)商，租期 8年，每年在年末支付租金 100萬元。到期時，預計設備的公允價值為 30萬元，甲企業(yè)擔保的資產余值為 30萬元。雙方約定的合同利率為 10%，到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。 甲公司租入設備后，每年支付租金 100 萬元，如果本項目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都歸承租方所有，因此，與設備所有權有關的報酬轉移到了承租方； 如果效益很差，則每年必須支付 100 萬元固定租金，可見，與設備所有權有關的風險也轉移到了承租方。這種 轉移了與資產所有權有關的風險和報酬的租賃，屬于融資租賃。 2． 融資租賃的具體標準 滿足以下一條或數條標準的租賃，就被認定為融資租賃： （ 1）租賃期滿，租賃資產的所有權轉移給了承租人； （ 2）有購買資產的選擇權，購價僅相當于其公允價值的 5%及以下。如上述設備8 年到期后，預計資產余值為 30 萬元，如果購價在 15000 元及以下，則本租賃為融資租賃； （ 3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的 75%及以上。如 [例 1]，只要租期在 年以上，就被認定為融資租賃； （ 4）就承租人而言 ，最低租賃付款額現值占租賃資產的原賬面價值 90%及以上，就被認定為融資租賃。 最低租賃付款額，是指承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（應支付的款項如租金；可能被要求支付的款項如購價），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。 最低租賃付款額中的“最低”是指在整個租賃期內，可確定的、基本的付款額，在做賬時應計入“長期應付款”中。在租賃期內，承租人可能支付的款項包括： ①租金，這是確定的，應作為最低租賃付款額，計入長期應付款； ②購價，如果購價僅相當于資產價值的 5%及以下，作為理智的經濟人，一定會購買，因此，也應作為最低租賃付款額，計入長期應付款中； ③或有租金，這是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率 6%來收取租金，另外支付或有租金。或有租金有以下兩種形式： 或有租金與物價指數相聯系。如果物價指數在 10%— 15%之間，每年再付租金20萬元；物價指數在 15%— 20%之間，每年再付租金 40萬元等等。這種或有租金，租入資產時是不能確定的，只能在實際支付時，借記“財務費用”，貸記“銀行存款”（理解為物價上漲多付的利 息）。 或有租金與營業(yè)收入相聯系。協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項目營業(yè)收入的 2%計算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產時也是不能確定的，只能在實際支付時，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”（租金與營業(yè)收入相聯系，理解為銷售費用）。 ④履約成本，即保證設備正常使用支付的維修費、保險費等，這些支出，在租入資產時也是不能確定的，不能計入最低租賃付款額中，只能在實際支付時，直接計入當期損益，借記“制造費用，管理費用”，貸記“銀行存款”等。 ⑤初始直接費用， 是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、 可直接 歸屬于租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等， 按規(guī)定直接計入當期管理費用。 ⑥ 由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計入長期應付款中。 如例 1中，最低租賃付款額 =租金 +承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 =8000000+300000=8300000（元） 其支付時點為： *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— * 100 100 100 100 100 100 100 100+30 在以合同約定的折現率為 10%時， 8 年期、折現率為 10%的年金復利現值系數計算如下： 每年年末支付 1元 1 1 1 1 1 1 1 1 合計 8 相當于第一年初的現值 0． 91 0． 83 0． 75 0． 68 0． 62 0． 56 0． 51 0． 47 5． 33 最 低 租 賃 付 款 額 現 值=1000000*+300000*=5330000+141000=5471000(元 ) 計算結果表明，出租人在 20xx 年 1月 1 日投入資 金 500 萬元， 8年中收到的回報總額是 830萬元，按 10%折成現值為 ，即從一個承租人手中就收回了相當于投資額 109%的價值（ /500 萬），這種租賃當然被認定為融資租賃。 （ 5）租賃資產是出租公司專門為承租人購買的專用設備，如果不改制，別人無法再使用。 【考點二】經營租賃的核算（理解） 1．承租人的處理 （ 1）承租人在經營租賃下發(fā)生的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用。 （ 2）某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期 的情況下，應將租金總額在整個租賃期內而不是在租賃期扣除免租期后的期間內進行分攤；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。 [例 2]甲公司于 20xx年 1月 1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為 4年，設備價值為 200萬元，預計使用年限為 12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第 2年至第 4年的租金分別為 36萬元、 34萬元、 26萬元；第 2年至第 4 年的租金于每年年初支付。則 20xx年租金費用 =（ 36+34+26） /4=96/4=24（萬元）。 2．出租人的處理 （ 1）出租人在經營租賃下收取的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為收入，記入“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目。 （ 2）某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內而不是在租賃期扣除免租期后的期間內進行分攤；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。 【考點三】承租人融資租賃的處理（掌握） 1．租入時 根據 實質重于形式原則，必須將融資 租入資產視同自有資產入賬， 入賬價值的確定，有新方法和老方法之分。 如果租入資產占企