【文章內(nèi)容簡介】 計提銷項稅額或征收增值稅的基本方式進(jìn)行處理。（一）一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算，是根據(jù)出口企業(yè)類型的不同而劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩類進(jìn)行處理。其銷項稅額計算公式為：銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價247。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率生產(chǎn)企業(yè)對于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)沖減免抵退稅后再按視同內(nèi)銷征稅。假設(shè)某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類企業(yè)）在2010年4月份，因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報退稅的出口貨物報關(guān)單，當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設(shè)本月無其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算，其會計處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計提銷項稅額。銷項稅額=117000247。（1+17%）17%=17000（元）借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 100000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷 17000（2）沖減銷售成本。前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000（17%13%）=4680（元）借：主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷 4680（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4680（紅字）對于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時累計一同處理，如果經(jīng)計算對于當(dāng)月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負(fù)數(shù)時，按紅字處理，正數(shù)時按蘭字處理，累計數(shù)的來源可根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的會計處理與生產(chǎn)企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款再按視同內(nèi)銷征稅，并將已退稅款轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明》進(jìn)行抵扣。假設(shè)某市進(jìn)出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額17000元，并按時辦理了發(fā)票認(rèn)證手續(xù)。該貨物于25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會計處理如下：（1）10月份按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時，確認(rèn)內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入男士服裝 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷男士服裝 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷（2）沖減出口貨物銷售成本。6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000(17%16%)=1000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷男士服裝 1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1000（紅字）（3）沖減6月份計提的出口退稅。6月份計算作賬的退稅額=10000016%=16000(元)借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）16000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）—出口視同內(nèi)銷 17000（16000+1000）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17000（4）10月底，申報交納稅金時。計算應(yīng)納稅額==(元)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 （二）進(jìn)料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價)247。(1+征收率)征收率生產(chǎn)企業(yè)已計算免抵退稅的例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬元人民幣（FOB價）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊單證進(jìn)行退稅申報，按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進(jìn)料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會計處理如下：（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷 9000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）（2）申報交納稅金時。當(dāng)期應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。（1+征收率）征收率=1000000247。（1+3%）3%=(元)借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的假設(shè)某自營出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)計算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進(jìn)料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額）。（1）沖減計提的出口退稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）106990（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退