【正文】 7000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 100000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷 17000（2）沖減銷售成本。生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)沖減免抵退稅后再按視同內(nèi)銷征稅。那么，出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算應(yīng)如何確定，對此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額或征收增值稅的基本方式進(jìn)行處理。除以上四項科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口零退稅”兩個明細(xì)科目單獨(dú)核算。一、出口視同內(nèi)銷貨物的會計科目對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算明細(xì)科目，主要涉及以下四項：一是“主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對應(yīng)的出口外銷收入。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進(jìn)行裝訂、保存；在下期增值稅納稅申報中，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《不予退（免）稅出口貨物進(jìn)項稅額匯總表》進(jìn)行進(jìn)項抵扣調(diào)整，在增值稅納稅申報表附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”的第21欄“其他”欄，通過負(fù)數(shù)反映需調(diào)整的進(jìn)項稅額。3．一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)發(fā)生以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退（免）稅并提交了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)下列情況分別操作：①如增值稅專用發(fā)票全額不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章。出口企業(yè)完成視同內(nèi)銷申報后，必須在申報當(dāng)月15日之前將征管分局已蓋章的《應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表》其中一份報進(jìn)出口稅收管理科。（四）上述出口貨物如已按“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”或“免稅貨物銷售額”申報，在出口應(yīng)征稅申報時，增值稅納稅申報表相應(yīng)的欄次不作沖減調(diào)整，因此引起與財務(wù)報表的差異應(yīng)書面說明。（二）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“電子申報軟件”增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第11欄簡易征收未開具發(fā)票銷售收入反映。（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。①出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； ②出口發(fā)票；③《代理出口貨物證明》。（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 1．國家規(guī)定出口退稅率為0的貨物；2．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。七、本通知自2008年4月1日起執(zhí)行?！蹲C明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》，具體格式附后）。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。四、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》。六、主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進(jìn)行人工比對，申報表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。有關(guān)操作方式如下：一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（免）稅，但 1 未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日后的首個申報期之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下單證的出口貨物（已申請延期申報并獲批準(zhǔn)的除外）。2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報開具《代理出口貨物證明》，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報條件的出口貨物（但已在國內(nèi)完稅的出口貨物除外）。（1+征收率）征收 2 率三、申報操作（一）一般納稅人以一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)”（以下簡稱“電子申報軟件”）增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第4欄“未開具發(fā)票”銷售收入反映。操作界面如下：（三）小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，對上門申報的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在2005版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”反映；對網(wǎng)上申報的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）第3欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)”反映。消費(fèi)稅納稅申報使用統(tǒng)一的《消費(fèi)稅納稅申報表》，應(yīng)稅消費(fèi)品涉及多個消費(fèi)稅稅目的，按不同稅目分項目在申報表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）”，具體表格及填寫說明可登陸廣州市國稅網(wǎng)站（）“辦稅指南—下載專區(qū)—業(yè)務(wù)表格—流轉(zhuǎn)稅類—消費(fèi)稅納稅申報表”項下下載。2．一般納稅人發(fā)生以進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，必須在納稅申報的當(dāng)月進(jìn)行“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理，將貨物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入成本科目，無法準(zhǔn)確劃分需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第四條處理，即納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：“電子申報軟件”的電腦操作方法：將作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的金額錄入到增值稅納稅申報表附表二“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”的第17欄“按簡易辦法征收貨物用”欄次。②如增值稅專用發(fā)票部分不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章，并出具的《不予退（免）稅出口貨物進(jìn)項稅額匯總表》。由于以上5