【文章內(nèi)容簡介】 罰的事務(wù)所、受到投訴舉報(bào)較多且反映問題嚴(yán)重的事務(wù)所、高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告較多的事務(wù)所、執(zhí)業(yè)能力與承接業(yè)務(wù)數(shù)量嚴(yán)重失調(diào)的事務(wù)所、開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)等新業(yè)務(wù)較多的事務(wù)所、以前檢查發(fā)現(xiàn)問題較多需進(jìn)行復(fù)查的事務(wù)所。其中，要將有不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭行為的事務(wù)所作為突出檢查重點(diǎn)。四、檢查工作的關(guān)鍵領(lǐng)域2012年，各級(jí)注協(xié)應(yīng)積極貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的檢查理念，切實(shí)將執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作重心由業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查上來，堅(jiān)持事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查并重，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查，以業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論，并對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平作出整體評(píng)價(jià)。（一）質(zhì)量控制體系檢查各級(jí)注協(xié)應(yīng)嚴(yán)格系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查程序，在檢查方案的設(shè)計(jì)、檢查人員的選拔和分派以及檢查時(shí)間的安排等方面，重點(diǎn)保證事務(wù)所質(zhì)量控制體系的檢查。通過對(duì)職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人機(jī)制、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)規(guī)范、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控、總分所管理和信息系統(tǒng)等十要素的檢查，對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性作出評(píng)價(jià)。在實(shí)施質(zhì)量控制體系檢查時(shí)，檢查組要全面了解事務(wù)所層面和業(yè)務(wù)項(xiàng)目層面的質(zhì)量控制，評(píng)價(jià)事務(wù)所是否按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》以及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求設(shè)計(jì)質(zhì)量控制體系，通過對(duì)質(zhì)量控制體系各要素的檢查，客觀評(píng)判事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)的適當(dāng)性，并通過詢問和抽查測試等程序評(píng)價(jià)事務(wù)所質(zhì)量控制體系運(yùn)行是否有效。在實(shí)施質(zhì)量控制體系檢查時(shí)，檢查組應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重視程度，關(guān)注事務(wù)所質(zhì)量控制責(zé)任的劃分與承擔(dān)，關(guān)注項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理參與審計(jì)項(xiàng)目的具體程度，關(guān)注事務(wù)所處理自身與客戶之間、項(xiàng)目組成員之間以及項(xiàng)目組成員與質(zhì)量控制復(fù)核人員之間意見分歧的實(shí)際情況。此外，檢查組還應(yīng)特別關(guān)注事務(wù)所是否制定并有效實(shí)施了適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍院侠肀ＷC事務(wù)所及其人員能夠遵守職業(yè)道德守則的相關(guān)要求，尤其要重點(diǎn)關(guān)注事務(wù)所是否存在以犧牲業(yè)務(wù)質(zhì)量為代價(jià)的不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭行為，以及事務(wù)所及其人員是否存在違反獨(dú)立性原則的行為，是否存在收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金、為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、商業(yè)賄賂、或有收費(fèi)等不正當(dāng)行為，是否存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。對(duì)設(shè)立分所的事務(wù)所，檢查組應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其總所與分所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理等方面的統(tǒng)一情況，尤其是總所與分所是否實(shí)施了統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，總所對(duì)分所的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控是否有效，是否建立了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控機(jī)制，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控政策和程序的有效執(zhí)行。檢查組應(yīng)在檢查工作底稿中全面記錄質(zhì)量控制體系檢查過程。（二）業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查檢查組要在事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上，合理確定重點(diǎn)檢查領(lǐng)域、檢查的樣本和關(guān)注事項(xiàng)，重點(diǎn)檢查收費(fèi)水平較低的業(yè)務(wù)項(xiàng)目和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目。業(yè)務(wù)項(xiàng)目的選取范圍是事務(wù)所自上次接受檢查后出具的業(yè)務(wù)報(bào)告。其中，應(yīng)優(yōu)先考慮事務(wù)所出具的2011業(yè)務(wù)報(bào)告。對(duì)于證券所，應(yīng)特別關(guān)注收費(fèi)水平偏低的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，重點(diǎn)選取其為上市公司、金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)客戶出具的審計(jì)報(bào)告，尤其要關(guān)注證券所為審計(jì)費(fèi)用在同行業(yè)中處于較低水平的上市公司、被媒體曝光可能涉嫌財(cái)務(wù)造假的上市公司、處在盈虧邊緣的上市公司、頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司、業(yè)績大幅波動(dòng)的上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司、擬IPO公司、發(fā)生重大重組的公司、常年審計(jì)客戶以及H股企業(yè)出具的業(yè)務(wù)報(bào)告，還要關(guān)注證券所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，如事務(wù)所是通過合并取得證券業(yè)務(wù)資格的，還要特別關(guān)注其新執(zhí)行的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于非證券所，應(yīng)特別關(guān)注收費(fèi)水平偏低的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，重點(diǎn)選取其為金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)等公眾利益實(shí)體出具的審計(jì)報(bào)告，為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、企業(yè)申報(bào)專項(xiàng)資金等出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，以及高齡、頻繁轉(zhuǎn)所、受到投訴舉報(bào)和受到媒體關(guān)注的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查下列內(nèi)容：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念落到實(shí)處，是否全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否流于形式。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，是否對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，審計(jì)計(jì)劃是否流于形式。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否合理確定控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，是否充分考慮了控制測試結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響，是否針對(duì)所有重大的交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序，函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計(jì)程序是否執(zhí)行到位，重要審計(jì)證據(jù)的獲取是否充分、適當(dāng)，形成的審計(jì)結(jié)論是否合理。（4）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核是否流于形式。項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其是項(xiàng)目合伙人是否深度參與審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)過程中是否對(duì)項(xiàng)目組成員實(shí)施持續(xù)有效的督導(dǎo)；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員是否具備復(fù)核工作所要求的經(jīng)驗(yàn)與權(quán)限，是否按照準(zhǔn)則要求的復(fù)核內(nèi)容切實(shí)履行復(fù)核職責(zé)。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是否恰當(dāng)。對(duì)于上市公司業(yè)務(wù)，檢查組還應(yīng)重點(diǎn)檢查事務(wù)所是否按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知》（會(huì)協(xié)［2011］112號(hào)）要求，對(duì)收入的確認(rèn)與計(jì)量、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、期后事項(xiàng)、重大或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理等重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、利用專家的工作等疑難特殊事項(xiàng)給予了充分關(guān)注和審慎應(yīng)對(duì)。五、檢查工作的時(shí)間安排（一）證券所（截至6月上旬）。5月中旬前，中注協(xié)發(fā)布證券所檢查通知和檢查方案，選聘證券所檢查人員；6月上旬，舉辦2012年全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員培訓(xùn)班暨證券所檢查工作布置會(huì)。（6月上旬至7月中旬）。中注協(xié)組織開展證券所總所及其分所的現(xiàn)場檢查，地方注協(xié)積極配合。（7月下旬至10月底）。10月底前，中注協(xié)根據(jù)證券所總所及其分所的檢查結(jié)果，組織專家進(jìn)行論證，對(duì)存在嚴(yán)重問題的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提交中注協(xié)懲戒委員會(huì)予以處理。（二）非證券所各地方注協(xié)對(duì)本地區(qū)事務(wù)所的檢查及處理工作應(yīng)于2012年11月30日前完成，具體時(shí)間安排自行確定，并報(bào)中注協(xié)備案。六、檢查工作的具體要求，狠抓落實(shí)。各級(jí)注協(xié)要進(jìn)一步貫徹落實(shí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革精神，深化對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真梳理和總結(jié)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查中形成的好思路、好經(jīng)驗(yàn)和好做法，積極研究改進(jìn)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查工作，促進(jìn)行業(yè)監(jiān)管工作再上新臺(tái)階。中注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的領(lǐng)導(dǎo)，要科學(xué)籌劃、周密部署、狠抓落實(shí)、確保實(shí)效。各地方注協(xié)要全面修訂和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查相關(guān)制度辦法，并確保相關(guān)制度辦法得以嚴(yán)格執(zhí)行。，強(qiáng)化檢查培訓(xùn)。各級(jí)注協(xié)要立足系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查工作實(shí)際，優(yōu)化檢查人員選聘機(jī)制和程序，穩(wěn)定、調(diào)整和充實(shí)檢查隊(duì)伍；要組織檢查人員加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理論和方法的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，切實(shí)增強(qiáng)檢查隊(duì)伍的專業(yè)力量；要準(zhǔn)確把握?qǐng)?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查手冊(cè)的最新變化，結(jié)合以前系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查的有益經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)檢查培訓(xùn)方案，提前組織和實(shí)施檢查培訓(xùn)，著力解決系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查中遇到的理念問題和操作問題。，確保檢查工作的高質(zhì)量。各級(jí)注協(xié)要切實(shí)貫徹執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作“全國一盤棋”的精神，積極探索檢查工作組織和管理的新思路、新方法；要進(jìn)一步發(fā)揮行業(yè)專家的作用，設(shè)立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家咨詢組或督導(dǎo)組，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果的論證和處理提供技術(shù)支持，提升檢查工作的質(zhì)量；要根據(jù)被檢查事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及是否存在不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭的跡象，恰當(dāng)配備檢查人員，合理安排檢查時(shí)間，以保證檢查工作質(zhì)量；要如實(shí)記錄檢查工作的全過程，切實(shí)重視檢查證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，強(qiáng)化檢查工作底稿的歸整，確保檢查工作底稿準(zhǔn)確和完整，為合理確定檢查結(jié)論以及做好檢查結(jié)果論證和處理工作奠定基礎(chǔ)。，建立檢查信息公告制度。各級(jí)注協(xié)要強(qiáng)化對(duì)檢查信息的整理和分析，認(rèn)真總結(jié)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和產(chǎn)生問題的成因，為行業(yè)管理和決策提供依據(jù)；要建立和完善事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告制度，每年要及時(shí)公告開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的有關(guān)情況和處理結(jié)果，提高行業(yè)檢查的透明度和公信力；要注意發(fā)掘亮點(diǎn)，切實(shí)加大對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重要意義、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的方向與目標(biāo)、行業(yè)誠信建設(shè)成果以及優(yōu)秀檢查人員先進(jìn)事跡等方面的宣傳力度，加深全社會(huì)對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的了解、支持和認(rèn)同，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造有利的氛圍和寬松的環(huán)境。各級(jí)注協(xié)要充分利用行業(yè)管理信息系統(tǒng)二期建設(shè)的有利成果，建立和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查檔案信息庫，及時(shí)記錄、存儲(chǔ)有關(guān)檢查工作的各種信息，實(shí)現(xiàn)各級(jí)注協(xié)監(jiān)管