【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備委托會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，B公司負(fù)責(zé)人李杰希望其姐夫張帆承接該公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，張凡認(rèn)為，一方面是受妻弟所托，另一方面，認(rèn)為是開(kāi)拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì)，于是非常爽快的答應(yīng)，并于2007年2月6日，親自帶領(lǐng)審計(jì)小組在B公司實(shí)行審計(jì)，B公司自開(kāi)業(yè)5年來(lái)，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從未接受CPA審計(jì)。CPA張凡是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是工業(yè)企業(yè)的報(bào)表審計(jì)C公司是從一個(gè)小飯店發(fā)展為一個(gè)擁有20家連鎖酒樓及餐館、旅游為一體的公司，近幾年的大發(fā)展，使得董事長(zhǎng)張凡擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾暋?003年，他當(dāng)選為人大代表之后，準(zhǔn)備引導(dǎo)公司以更快的速度發(fā)展。為此C公司引進(jìn)了一些專門人才，其中把當(dāng)?shù)劂y行行長(zhǎng)的兒子李寧找到公司委任副總經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)融資事項(xiàng)。21歲的李寧剛從名牌大學(xué)畢業(yè)就委任副總經(jīng)理，當(dāng)公司急需一筆資金用于度假村的建設(shè)，李寧與銀行負(fù)責(zé)信貸的行長(zhǎng)的關(guān)系成功為C公司洽談了一筆貸款，解決了公司發(fā)展急需的資金，為此獲得了公司的重金獎(jiǎng)勵(lì)，董事長(zhǎng)張凡更器重他，賦予他更大職權(quán)，他的融資活動(dòng)直接報(bào)董事長(zhǎng)核準(zhǔn)即可，李寧獲得重獎(jiǎng)之后，沒(méi)敢對(duì)父親說(shuō)，在和女朋友趙芳的協(xié)商下，成立了晉美公司。由趙芳負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，一年下來(lái)由于晉美公司規(guī)模較小，大業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展，小業(yè)務(wù)又不愿意去做，經(jīng)營(yíng)一直不好。2004年2月C公司對(duì)外擴(kuò)張時(shí)，又遇到了資金難題，董事長(zhǎng)指示李寧為公司申請(qǐng)六億元的貸款，李寧費(fèi)了好大的勁，終于申請(qǐng)到六億元貸款資金，就在辦理貸款時(shí)，董事長(zhǎng)指示李寧本公司只貸三億元即可，在和女友的商量下，把剩下的三億元貸款撥給晉美公司使用。于是李寧以C 公司的名義做了兩份貸款協(xié)議，趁董事長(zhǎng)張凡準(zhǔn)備參加人大會(huì)議的前一刻鐘拿出協(xié)議讓其簽名，解釋說(shuō)因銀行方面的要求，需要把三億元的貸款分兩次出，因而需要簽兩份協(xié)議。董事長(zhǎng)聽(tīng)了看都沒(méi)看，簽上名開(kāi)會(huì)去了。李寧辦妥的六億元的貸款后，讓銀行直接把其中的三億元打入晉美公司的賬戶。一年后，C公司由于投資的酒樓的資金多而且建設(shè)期長(zhǎng)，造成利潤(rùn)下滑，銀行貸款無(wú)法按期支付利息，銀行派專人到C公司了解貸款的償還能力時(shí)，李寧正好到廣州旅游結(jié)婚。董事長(zhǎng)親自接待了銀行方面的調(diào)查人員，貸款六億元挪用三個(gè)億的事暴露，李寧被起訴受到應(yīng)有的處罰。D公司主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)品的銷售以D公司的倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，日常采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，信息自動(dòng)化系統(tǒng)自2006年至今沒(méi)有變化過(guò)。D公司的產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市D公司及其環(huán)境情況的部分內(nèi)容如下：（1）在2006年實(shí)現(xiàn)了銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，D公司董事長(zhǎng)確定07年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%，D公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。D公司所屬行業(yè)07年的銷售平均增長(zhǎng)率為12%（2）D公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已在公司工作超過(guò)6年，在07年9月合同到期后被D公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)四年外，其余人員的平均服務(wù)少于兩年。（3）D公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為控制市場(chǎng)占有率，D公司于2007年4月將主要產(chǎn)品C的售價(jià)下滑了8%10%。另外，于07年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)）。計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在08年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為加快資金流轉(zhuǎn)，于08年1月，針對(duì)C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降幅達(dá)10%。（4）D公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由D公司承擔(dān)。但運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)由客戶自行承擔(dān)。由于受到能源價(jià)格上漲的影響，07年運(yùn)費(fèi)單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的30天延長(zhǎng)到60天。（5）07年D公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，導(dǎo)致D產(chǎn)品原材料成本上升了3%。（6）除了在06年12月借入了2年期，年利率為6%的銀行借款5000萬(wàn)外，沒(méi)有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生長(zhǎng)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)，該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)，06年12月開(kāi)工，07年7月完工投入使用。在審計(jì)工作底稿中，記錄了所了解的相關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容如下：（1）倉(cāng)庫(kù)人員在自動(dòng)化系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部批準(zhǔn)的客戶訂單自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后將發(fā)貨單設(shè)置為已執(zhí)行狀態(tài)，并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的已執(zhí)行發(fā)貨單記錄訂單及相關(guān)客戶資料在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票。系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)入“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。（2）每個(gè)月末，系統(tǒng)匹配發(fā)貨單，客戶訂單，銷售發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告來(lái)反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)道的人員至D公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。六、實(shí)驗(yàn)過(guò)程（一）初步了解和評(píng)價(jià)客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和所屬行業(yè)的基本情況；大華公司是一家經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)的股份有限公司，旗下?lián)碛兴膫€(gè)子公司A、B、C、D，雖然經(jīng)營(yíng)狀況良好，但在其發(fā)展過(guò)程中仍然也存在某些方面的問(wèn)題。A公司：主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、家具、食品、日用雜品等，自2002年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)不斷攀升，經(jīng)營(yíng)良好，但是利潤(rùn)率從2006年開(kāi)始出現(xiàn)明顯下降，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)的平均水平。B公司：是專門收購(gòu)和買賣古董字畫(huà)的文化貿(mào)易公司，自開(kāi)業(yè)五年來(lái)，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)接受過(guò)CPA審計(jì)。C公司：從一個(gè)小飯店發(fā)展為擁有十二家連鎖酒樓，即集餐飲、旅游為一體的大公司，近幾年的大發(fā)展，董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾?，且公司擁有許多專門人才。D公司：主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市。組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況組織結(jié)構(gòu)較為完善，內(nèi)部控制制度較為健全，但存在一些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。以前接受審計(jì)的情況 A、C、D公司均在以前接受過(guò)CPA審計(jì)，但是B公司從未接受過(guò)CPA審計(jì)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及業(yè)務(wù)承接CPA在同意承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，需要對(duì)客戶進(jìn)行充分的了解，其主要目的是避免因接受該客戶的委托而使事務(wù)所遭受損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程了解被審計(jì)單位及其了解內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 環(huán)境（不包括內(nèi)部討論風(fēng)險(xiǎn) 控制）了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀控制環(huán)境被審計(jì)單位面臨的 況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及其他內(nèi)部因素性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用信息系統(tǒng)與溝通錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域?qū)哟文繕?biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)錯(cuò)報(bào)的方式，特別是認(rèn)定層次由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)[各類交易, 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)對(duì)控制的監(jiān)督報(bào)的可能性]實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Ｘ檢查風(fēng)險(xiǎn)重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程與客戶洽談，獲取客戶相關(guān)信息資料——初步了解和評(píng)價(jià)客戶——評(píng)價(jià)審計(jì)師的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力——評(píng)估利用其他審計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鳌醪皆u(píng)估舞弊——?jiǎng)?chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)——滿足并超越客戶期望——召開(kāi)審計(jì)小組會(huì)議CPA承接業(yè)務(wù)應(yīng)考慮的因素（1）可控因素：專業(yè)知識(shí)和人員配備；獨(dú)立性。（2）必須加以評(píng)估的因素：管理當(dāng)局的誠(chéng)信；聲譽(yù)和形象；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況和盈利情況。（三）制定審計(jì)實(shí)施方案被審計(jì)單位名稱：大華股份有限公司審計(jì)目標(biāo)：了解并分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立健全性，運(yùn)行有效性，審查其財(cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出意見(jiàn)和建議，并作出評(píng)價(jià)。審計(jì)方法：審閱法，核對(duì)法，函證法，觀察法，分析性復(fù)核，實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法。審計(jì)范圍和內(nèi)容：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表；內(nèi)部控制制度；組織結(jié)構(gòu)和管理制度。審計(jì)小組及其分工：本小組共10人，分別對(duì)大華股份有限公司及其下屬的4個(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)。（四）審計(jì)組進(jìn)入實(shí)施審計(jì)被審計(jì)單位概況大華股份有限公司，作為一個(gè)集團(tuán)公司，下屬A、B、C、D四個(gè)子公司，分別經(jīng)營(yíng)不同類型的業(yè)務(wù)。其中A公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、煙酒等。自2002年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。，%%，%%，但利潤(rùn)率從2006開(kāi)始出現(xiàn)明顯的下降，由2006年的2%%，%。2007年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益。B公司為專門收購(gòu)和買賣古董字畫(huà)的貿(mào)易公司，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從未接受CPA審計(jì)。C公司是從一個(gè)小飯店發(fā)展為一個(gè)擁有20家連鎖酒樓及餐館、旅游為一體的公司，近幾年的大發(fā)展，董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾?。并引進(jìn)了一些專門人才，其中把當(dāng)?shù)劂y行行長(zhǎng)的兒子李寧找到公司委任副總經(jīng)理，