【文章內(nèi)容簡介】 售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是8000萬元。02二、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析根據(jù)“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如下。一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A11%247。（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A3%247。（1＋3%）＝%A兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝%A 推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%A由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%247。（1＋17%）＝7% A由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝% A結(jié)論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì) 具體是：（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利；（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利；因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！03三、案例分析案例1：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析；江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）；一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000200）11%247。（1＋11%）－【（600200）17%247。（1＋11%）+10011%247。（1＋11%）】 ＝（+）=（萬元）簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000200100）3%247。（1＋3%）＝（萬元）因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)422[400萬元247。（1＋11%）（1+17%）]＞ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)700萬元=，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，().案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇簡易計(jì)稅方法的分析江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅＝（1000500）11%247。（1＋11%）－【（600500）17%247。（1＋11%）+10011%247。（1＋11%）】 ＝（+）=（萬元）簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝（1000500100）3%247。（1＋3%）＝）因此，[100萬元247。（1＋11%）（1+17%）]＜ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬元=234萬元，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，().04四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ %“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)?！镒髡撸盒ぬ珘?，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、研究員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后 2016最HOT工程公眾號(hào)推薦★長按二維碼，選擇“識(shí)別圖中二維碼”進(jìn)行關(guān)注。工程綜合微信ID：zaojia369 簡介：每天更新【工程綜合】好文章！天天分享好文章！▲長按二維碼 識(shí)別關(guān)注第四篇：營改增材料一、營業(yè)稅改征增值稅的背景增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。營業(yè)稅營業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。增值稅與營業(yè)稅的地位/ 13——在全部稅收中的地位。全國2011年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，%。在營業(yè)稅中，%。地方營業(yè)稅（）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。，其中：營業(yè)稅180776萬元，%；增值稅212312萬元，%。——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，%；增值稅461527萬元，%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，%；增值稅26539萬元，%?！诘囟惤M織收入中的地位。分部門看，2011年， 億元， 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，%。營業(yè)稅改征增值稅的必要性——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交/ 13納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增