【文章內(nèi)容簡介】 學(xué)校的教研教改活動推向新的高潮。近兩年來，教師在縣級以上刊物發(fā)表或獲獎的教學(xué)論文21篇，其中，國家級4篇，省級3篇，市級8篇，縣級6篇；學(xué)校的各項課題研究也取得了可喜的成績，學(xué)校被評為陽山縣五年（20012005）教研教改先進(jìn)集體；古奕明、邱可勤、肖劍平被評為縣五年（2001~2005）教改先進(jìn)個人。五、培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生個性特長。學(xué)校黨支部安排專人負(fù)責(zé)組織開展第二課堂和各種興趣小組活動，培養(yǎng)學(xué)生的興趣、愛好和特長，學(xué)生的各種素質(zhì)和能力得到很好的培養(yǎng)和提高。在陽山縣2006年“動感地帶杯”中學(xué)生形象設(shè)計大賽中我校學(xué)生陳怡然同學(xué)一路過關(guān)斬將，才藝出眾，脫穎而出，奪得冠軍，同時還獲得最佳才藝獎和最具人氣獎；莫靜怡同學(xué)獲得該大賽的優(yōu)秀獎。學(xué)校組織排練的文藝節(jié)目多次在市、縣等的組織大型活動中演出，多次獲獎并受到上級領(lǐng)導(dǎo)的高度評價。學(xué)生參加市、縣等組織的運(yùn)動會、書畫比賽和各種知識競賽中多次獲獎，在2007年清遠(yuǎn)市的樂隊和集體舞比賽中分別獲得一、二等獎。學(xué)校黨支部大力加強(qiáng)黨組織建設(shè)，提高班子的組織領(lǐng)導(dǎo)能力，充分發(fā)揮黨支部的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員的先鋒模范作用，全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和教育方針，深入開展新課程改革和教研教改活動，大力推進(jìn)素質(zhì)教育，努力提高教育教學(xué)質(zhì)量，為建設(shè)社會主義和諧社會培養(yǎng)大批德才兼?zhèn)涞娜瞬拧５谒钠旱囟惥终{(diào)研文章南通市如東縣地方稅務(wù)局調(diào)研文章匯編前言近年來，廣大地稅干部緊緊圍繞縣局工作思路，結(jié)合本職工作，深入開展調(diào)查研究，實(shí)事求是地分析實(shí)際問題，潛心思考研究解難之策，撰寫了許多有情況、有分析、有見地的調(diào)研文章，對地稅的實(shí)際工作發(fā)揮了重要的指導(dǎo)推動作用?！扒匀f漉雖辛苦，吹盡狂沙始得金?！闭{(diào)研成果的取得，是蓬勃的地稅事業(yè)的折射，也是全體地稅干部勤奮工作、開拓創(chuàng)新、辛勤耕耘的結(jié)果。這些調(diào)研成果，既有稅收征管，也有稅收稽查；既有業(yè)務(wù)建設(shè)，也有隊伍建設(shè)和廉政建設(shè)；既有具體問題的剖析，也有立足長遠(yuǎn)的建議，涵蓋了地稅工作的方方面面。為加強(qiáng)交流，學(xué)習(xí)提高，進(jìn)一步在全系統(tǒng)大興調(diào)研之風(fēng)，為中心工作更好地提供決策服務(wù)，現(xiàn)從歷年報送的調(diào)研文章中遴選出50篇匯集成冊，供大家交流借鑒。編者二○○九年四月目錄加強(qiáng)行業(yè)性稅務(wù)稽查的思考困擾地方稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理的問題及對策淺談稅收日常檢查在征管上的運(yùn)用執(zhí)行不力的現(xiàn)象掃瞄及對策探析注銷稅務(wù)登記過程中存在的問題與對策私房出租稅收征管的難點(diǎn)及對策基層“一窗式”服務(wù)存在的問題及對策規(guī)范稅務(wù)稽查選案運(yùn)行機(jī)制的思考加強(qiáng)企業(yè)外發(fā)加工費(fèi)稅收征管的思考識別企業(yè)假帳的幾點(diǎn)思考1地方稅制改革存在的問題及對策加強(qiáng)行業(yè)性稅務(wù)稽查的思考周小松企業(yè)偷逃稅行為往往具有明顯的行業(yè)特征。進(jìn)行行業(yè)性專項稽查，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)自覺納稅，公平同行業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)，避免多頭重復(fù)檢查。同時行業(yè)性稅務(wù)稽查也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握全行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅負(fù)特點(diǎn)，并據(jù)此采取相應(yīng)措施，做到稽查的有的放矢。05年，我縣地稅稽查局適時組織人員開展了全縣金融保險業(yè)、各大超市、建筑業(yè)等多個行業(yè)性的檢查，在認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法的特點(diǎn)和規(guī)律的前提下，精心組織，全力以赴，迎難而上，既懲處了部分涉稅違法分子，又通過此次行業(yè)性專項檢查發(fā)現(xiàn)了以往未發(fā)現(xiàn)的新問題，并通過實(shí)踐找到了解決問題的相應(yīng)辦法，達(dá)到了事半功倍的效果，成績顯著。從我縣稅收行業(yè)性稽查的實(shí)踐看，行業(yè)性稽查在稅務(wù)稽查中的地位日趨突出，效能日漸顯現(xiàn)，作用日益明顯，主要表現(xiàn)在以下四個方面：有利于掌握行業(yè)性違法規(guī)律，查處涉稅行為。通過開展行業(yè)性稽查，從個案延伸到全行業(yè)，由點(diǎn)及面，可以更好地研究并掌握行業(yè)性稅收違法規(guī)律和特點(diǎn)，做到對癥下藥，有的放矢。同時，可以走捷徑，減少稅收成本。如今年上半年在對金融保險業(yè)的行業(yè)稽查中，發(fā)現(xiàn)獎金兌現(xiàn)、股利發(fā)放等應(yīng)稅項目不申報、少申報的問題，帶有明顯的行業(yè)特點(diǎn)。以此為依據(jù)認(rèn)真分析金融保險業(yè)支付環(huán)節(jié)的偷稅手段，基本掌握了該類企業(yè)財務(wù)上的各種做法和關(guān)鍵證據(jù)所在，為實(shí)施全行業(yè)稽查指明了工作方向。有利于統(tǒng)一行業(yè)性操作模式，公平稅收負(fù)擔(dān)。從理論上講，同行業(yè)企業(yè)之間稅負(fù)是相同的。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于征管的寬嚴(yán)不同以及是否實(shí)施各類稽查等因素，往往造成同行業(yè)企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)差異很大。而開展行業(yè)性稽查，實(shí)行同一行業(yè)統(tǒng)一稽查，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一寬嚴(yán)程度，使同行業(yè)之間企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)趨于公平，促進(jìn)同行業(yè)企業(yè)在同一水平線上公平競爭，有利于平衡企業(yè)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。有利于發(fā)揮集中稽查優(yōu)勢，提高工作效率。相對于分散稽查而言，行業(yè)性稽查有集中的優(yōu)勢。一是在行業(yè)稽查的組織形式上，一般都是局長掛帥，上下合力，齊抓共管，能夠及時解決稽查過程的難點(diǎn)問題。二是在行業(yè)性稽查的工作進(jìn)程上，行業(yè)性稽查由于組織形式較為嚴(yán)謹(jǐn)，人員相對集中，時間相對保障，范圍較為固定，容易快速突破，按時完成工作任務(wù)。三是在行業(yè)性稽查的檢查處理上，由于同行業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營流程、財務(wù)會計制度的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)性，使行業(yè)性稽查具有簡單快捷的優(yōu)勢，既易于操作，又能產(chǎn)生立竿見影的效果。有利于發(fā)現(xiàn)行業(yè)性管理問題，提高征管質(zhì)量。通過行業(yè)性稽查，不僅暴露出企業(yè)帶有行業(yè)共性的稅收違法問題，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)對各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。如在對金融保險業(yè)的稽查中，我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融企業(yè)處置抵貸資產(chǎn)、保險企業(yè)代扣營銷員傭金相關(guān)稅金的稅收管理還不盡到位；在對輕紡行業(yè)的稽查中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)外發(fā)加工費(fèi)還存在管理不力、審核不細(xì)、所得稅征收方式鑒定把關(guān)不嚴(yán)的問題；在對建筑行業(yè)的稽查中，發(fā)現(xiàn)掛靠單位之間工程施工收入、成本核算不清的問題。針對行業(yè)性稅收檢查存在的種種問題，通過合理化的征管建議，促進(jìn)了行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平提高。但從目前的實(shí)際情況看，稅收行業(yè)性稽查方面還存在一些問題：如行業(yè)性稽查的計劃性和預(yù)見性還不強(qiáng)，處理結(jié)論的時間和層次還不盡合理，實(shí)施過程還缺乏探索和統(tǒng)一等。筆者建議：加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況了解，掌握主動權(quán)。由稅務(wù)稽查工作特點(diǎn)所決定的，在日常工作中，稽查部門與被查對象接觸少，了解情況不多，因此在實(shí)施稽查前，我們通過各種渠道掌握了此行業(yè)被查人的四項相關(guān)資料，即一是申報及納稅資料，看有無異常，二是發(fā)票的購買和使用情況，正常經(jīng)營期間是否用票及用票數(shù)量，三是經(jīng)營規(guī)模、營業(yè)面積的大小、從業(yè)人員的多少，四是經(jīng)營方式、從業(yè)時間，為下一步工作打好堅實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)際檢查過程中針對行業(yè)共性的問題，研究檢查結(jié)論的有效方法，及時果斷結(jié)案，盡可能地減少稅務(wù)稽查管理及稽查執(zhí)法成本，以最低的稽查成本費(fèi)用支出獲得最佳的效果。加強(qiáng)對稽查操作程序的統(tǒng)一。一是稽查內(nèi)容的統(tǒng)一。在行業(yè)性稽查實(shí)施前可以先行試點(diǎn)，摸索規(guī)律，在試點(diǎn)基礎(chǔ)上再確定稽查范圍和內(nèi)容。同時，在檢查中增強(qiáng)超前意識，提高對一些關(guān)鍵證據(jù)的敏感性和洞察力，爭取最早的時間、最好的機(jī)會實(shí)施取證。二是執(zhí)法依據(jù)的統(tǒng)一。由于行業(yè)性稽查以交叉稽查的方式進(jìn)行，稽查任務(wù)由各檢查組承擔(dān)，統(tǒng)一政策口徑尤為重要，因此，在行業(yè)性稽查實(shí)施前盡量做到先培訓(xùn)后檢查。加強(qiáng)查帳方法的突破。帳內(nèi)檢查為主，突擊檢查為輔，多種手法并用，被查企業(yè)財務(wù)核算不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的經(jīng)營成果，按正常的檢查方法很難發(fā)現(xiàn)偷稅的有關(guān)證據(jù)，在按正常檢查難發(fā)現(xiàn)問題的前提下，突擊檢查可以盡可能的查獲帳外記錄，從而有利于在檢查中取得突破口。因此稽查人員在合法運(yùn)用征管法賦予權(quán)利的前提下，采用同時分組出擊突擊檢查的方法，而突擊檢查雖然效果明顯，但短期內(nèi)不易于長期反復(fù)運(yùn)用。還應(yīng)以帳內(nèi)檢查為基礎(chǔ)，找出破綻，發(fā)現(xiàn)線索，雖然被查人提供給稽查人員的會計資料大都為假帳，就帳查帳似乎毫無意義。但是，俗話說：“人過留聲，鳥過留影”，被查人在對資料進(jìn)行特殊處理時，雖然自以為做的天衣無縫，但由于各種原因總會留下一些蛛絲馬跡，只要順藤摸瓜，就會大有收獲。加強(qiáng)征管稽查部門的協(xié)調(diào)。建立稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理的信息傳遞制度，稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時建議征管部門改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率。稅務(wù)稽查不僅是查補(bǔ)稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，改進(jìn)工作，提高征收管理質(zhì)量。開展行業(yè)稽查，是推行新的稅收征管模式的重要步驟，對于解決基層征管難題起著重要的作用。因此，在行業(yè)稽查過程中，稽查局可以查前向征管分局通報檢查的相關(guān)行業(yè)及具體單位，查中交流檢查情況，檢查結(jié)束后通報稽查結(jié)果，反饋有關(guān)情況。通過相互合作，成果共享，保持工作的協(xié)調(diào)一致。困擾地方稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理的問題及對策管玉屏趙一華所得稅收入分享體制改革以來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化要求的不斷提高，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅的征收管理方面暴露出了許多亟待解決的問題。在實(shí)際工作中，本人認(rèn)為內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行兩種政策，實(shí)行查賬與核定兩種征收方式，以及國地稅兩套機(jī)構(gòu)共同征收內(nèi)資企業(yè)所得稅這三大問題嚴(yán)重困擾地方稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理。以下是本人對這些問題的幾點(diǎn)膚淺的看法。一、困擾地方稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理主要問題：（一）內(nèi)、外資企業(yè)執(zhí)行兩種政策，有違國民待遇原則；且兩者政策落差大，造成地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)稅源大戶轉(zhuǎn)辦為外資企業(yè)，企業(yè)所得稅管戶流失。現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上實(shí)行兩種不同的政策規(guī)定，具體表現(xiàn)在稅率適用上的優(yōu)惠、成本費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收減免的優(yōu)惠政策的不統(tǒng)一。如政策規(guī)定外商投資企業(yè)可以從獲利起，享受兩免三減半的照顧，而內(nèi)資企業(yè)沒有這項優(yōu)惠政策。外資企業(yè)稅收優(yōu)惠多，內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠少，這種情況違背世界貿(mào)易組織的國民待遇原則和統(tǒng)一性原則的規(guī)定，特別是我國加入世貿(mào)組織協(xié)議過渡期結(jié)束后，繼續(xù)給予外商“超國民待遇”，不利于扶持內(nèi)資企業(yè)的生存發(fā)展。同時，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行上的落差，對地方稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅的管理產(chǎn)生了巨大的負(fù)面作用，促使一些內(nèi)資企業(yè)按照《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》（中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、中華人民共和國國家稅務(wù)總局、中華人民共和國國家工商行政管理總局、中華人民共和國國家外匯管理局令二○○三年第3號）轉(zhuǎn)辦為外資企業(yè)，使地方機(jī)關(guān)所得稅重點(diǎn)稅源戶減少。如2004我縣某光學(xué)電子有限公司改為外資企業(yè)，當(dāng)年直接減少企業(yè)所得稅收入700萬元。這個問題雖然上個性問題，但危害和影響極大：一是轉(zhuǎn)制的納稅人都是納稅大戶，直接影響了稅收收入；二是通過這樣的途徑使納稅人享受了稅收優(yōu)惠，對其他誠信納稅的人是一個巨大的沖擊；三是對地方財政產(chǎn)生巨大壓力，如果這種現(xiàn)象繼續(xù)蔓延，財政將無法承受。（二）企業(yè)所得稅查賬征收與核定（率）征收，兩種征收方式在實(shí)際運(yùn)用中矛盾突出。主要表現(xiàn)在：定性企業(yè)財務(wù)核算是否健全沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，征納雙方爭議較大；兩種征收方式下，納稅人稅負(fù)差異大；總局對核率征收規(guī)定的應(yīng)稅所得率，在實(shí)際工作中與具體情況有的相差甚遠(yuǎn)，難以執(zhí)行?？偩忠?guī)定應(yīng)稅所得率操作起來難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的營利水平難以準(zhǔn)確測算有失公平，另一方面在同一地區(qū)也存在企業(yè)所得稅的納稅人實(shí)際稅負(fù)嚴(yán)重不均衡的問題。特別是在同一地區(qū)、同一行業(yè)稅負(fù)差距明顯的問題，客觀上造成了執(zhí)法難，同時也影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。（三）國地稅兩個征收機(jī)關(guān)征收一個稅種，對稅收管轄權(quán)爭議較大?？偩衷凇端枚愂杖敕窒眢w制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔2002〕8號文）中，就國、地稅征收管理范圍作了原則性規(guī)定，但在執(zhí)行過程中，國、地稅機(jī)關(guān)對新辦企業(yè)征管范圍認(rèn)識上存在差異。比如對2002年1月1日以后在工商部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的以老體投資形式的新設(shè)立企業(yè)，由于其改組改制沒有批復(fù)、分立不公告等不規(guī)范操作，雙方對此的稅收管理認(rèn)識不一。另外，對有限責(zé)任公司征管范圍的界定，也存在一定的分歧。這很容易產(chǎn)生矛盾，給稅收征管工作帶來不必要的麻煩。新辦企業(yè)如何界定和確認(rèn)，國、地機(jī)關(guān)往往理解和認(rèn)識不一致，造成了許多的矛盾和問題：一是影響了行政機(jī)關(guān)工作效率，兩家機(jī)關(guān)同征一個稅種時常造成“越位”和“缺位”的現(xiàn)象，容易造成相互不管，或者相互爭著管的現(xiàn)象，降低了工作效率；二是影響了行政機(jī)關(guān)的社會形象。由于新辦企業(yè)的界定出現(xiàn)差異，難免在納稅人面前發(fā)生爭執(zhí)；三是造成稅款的流失，納稅可以在兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行權(quán)衡和比較，如納稅人采用“脫殼”方式假辦新辦企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)[2002]8號和國稅發(fā)[2003]76號文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的日期和性質(zhì)確定國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅征收管理范圍。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，實(shí)行新的所得稅收入分享體制后，進(jìn)一步規(guī)范了中央、地方之間的分配關(guān)系。但是由于國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數(shù)據(jù)沒有實(shí)行實(shí)時共享，缺乏相互間的配合、協(xié)調(diào)，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個別漏管戶和國、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負(fù)擔(dān)，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。二、解決上述問題的措施和對策（一）實(shí)行兩稅合并與政策的統(tǒng)一 對外商投資給予外商“超國民待遇”，造成稅負(fù)不公平，不僅不利于扶持內(nèi)資企業(yè)的生存發(fā)展，而且還嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)所得稅的征收管理。根據(jù)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進(jìn)步兼顧客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度建設(shè)的需要，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，在稅收優(yōu)惠政策的制訂和執(zhí)行上，首先應(yīng)當(dāng)遵循“堅持國民待遇”的原則。在具體的兩稅合一進(jìn)程中可采取“分步走”的方式進(jìn)行： 一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一，在新的企業(yè)所得稅中，右以統(tǒng)一的部分先統(tǒng)一起來，如納稅人、基本稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等稅制要素。二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和改革的展情況，采取量變到質(zhì)變的辦法，對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策、具體征收管理措施，在一定的過渡期內(nèi)逐步統(tǒng)一。三是對外資引進(jìn)中，對國內(nèi)需要的短缺技術(shù)和資源項目實(shí)行重點(diǎn)優(yōu)惠政策，這樣既符合“廣稅基”的改革原則，又有利于提高我國對外開放的水平。（二）進(jìn)一步規(guī)范核定征收方式實(shí)事求是地制定相應(yīng)的征管措施，掌握征管主動權(quán),靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅征收方式，充分發(fā)揮征收方式在征管中的重要作用，是值得重視和研究的。應(yīng)解決應(yīng)稅所得率設(shè)定脫離實(shí)際的問題，避免核定征收流于形式。國家稅務(wù)總局核定的應(yīng)稅所得率過高，制約了核定