【文章內(nèi)容簡介】 小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（注：此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： ： 借：固定資產(chǎn)清理150000累計(jì)折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 ： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 %征收率減按2%征收計(jì)算出應(yīng)交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%= 借： 貸： ： 借： 貸：（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅額未交增值稅20 貸：銀行存款20 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（1000萬元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 ，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=1502050），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)未交增值稅80 11月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)繳稅額未交增值稅80 貸：銀行存款80 ，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（20=502050），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)未交增值稅20 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 ，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（120=108050），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)未交增值稅50 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。（十）“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會(huì)計(jì)分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。例141：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅20000 貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助20000 核算一般納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)抵減應(yīng)納稅額的款項(xiàng)。用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報(bào)表（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額；購買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計(jì)入“營業(yè)外收入”。例142：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。則當(dāng)月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬元）時(shí)，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款即征即退增值稅10 貸：營業(yè)外收入政府補(bǔ)助10 次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應(yīng)收款即征即退增值稅10（十三）經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的： 、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。第四篇：營改增差額征稅全攻略營改增差額征稅全攻略2016年（福建）第一部分 差額征稅的政策金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人