【文章內(nèi)容簡介】 是預(yù)繳還是應(yīng)納稅額的計(jì)算，都對(duì)總包不利。有利于降低專業(yè)分包方的稅負(fù)，強(qiáng)調(diào)是自產(chǎn)。二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。樊劍英點(diǎn)評(píng)——例如東方建設(shè)集團(tuán)以集團(tuán)公司名義中標(biāo)后，內(nèi)部授權(quán)第一分公司（獨(dú)立核算單位）為發(fā)包方具體施工，并結(jié)算工程款開具發(fā)票，第一分公司不再與東方建設(shè)集團(tuán)簽訂內(nèi)部總分包合同，也不再由第一分公司給集團(tuán)公司開具發(fā)票，集團(tuán)公司再給發(fā)包方開具發(fā)票，直接改為第一分公司直接給發(fā)包方開具發(fā)票，集團(tuán)公司不再繳納增值稅。發(fā)包方合同流是與東方集團(tuán)公司簽訂的，但取得的增值稅專用發(fā)票是東方集團(tuán)第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。曉黎點(diǎn)評(píng)——建議發(fā)包人除了保存與建筑企業(yè)的合同之外，還要索取建筑企業(yè)的內(nèi)部授權(quán)書和三方協(xié)議，不要怕麻煩，等到接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)就懂得留存這些資料的重要性了。張欽光點(diǎn)評(píng)——此條規(guī)定明確了建筑企業(yè)中標(biāo)，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（沒有說是分公司哈）提供服務(wù)的增值稅發(fā)票開具結(jié)算問題，不能理解為總包和分包的問題。集團(tuán)內(nèi)獲得授權(quán)的提供服務(wù)的企業(yè)，可以直接將發(fā)票開給發(fā)包方，無需再將發(fā)票開給簽訂合同的建筑企業(yè)。疑問：中標(biāo)的建筑企業(yè)和授權(quán)的集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人，如果不是總公司和分公司關(guān)系，如何擺脫轉(zhuǎn)包嫌疑？第三只眼點(diǎn)評(píng)——這個(gè)其實(shí)就是解決了合同流不一致的問題，這主要是有資質(zhì)企業(yè)的掛靠或集團(tuán)內(nèi)部的合同主體問題。注意，這兒是強(qiáng)調(diào)以授權(quán)或轉(zhuǎn)移實(shí)施主體的方式，由第三方直接向發(fā)包方提供服務(wù)，只要把這個(gè)事說清楚。之前大家比較認(rèn)可總分公司或母子公司，現(xiàn)在謹(jǐn)慎起見，也是規(guī)定了范圍：集團(tuán)內(nèi)，以避免被濫用。簽合同的，就相當(dāng)于一個(gè)“擺設(shè)”。但這個(gè)是不宜擴(kuò)大化的，要不虛開的就真多的查不過來了。三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。樊劍英點(diǎn)評(píng)——異地施工預(yù)繳增值稅太麻煩了，行政區(qū)劃分不利于施工單位納稅的簡便性，對(duì)同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)就不必 預(yù)繳稅款了吧。畢竟A區(qū)的納稅人在B區(qū)預(yù)繳稅款，B區(qū)的納稅人也要在A區(qū)預(yù)繳稅款，大家都別較真了，管理還方便，納稅人也輕松了，也不必辦理外出經(jīng)營活動(dòng)證明了。劉金稅月點(diǎn)評(píng)——同一縣市內(nèi)的之前所謂異地提供建筑服務(wù)，不再跨區(qū)域預(yù)繳稅款了。張欽光點(diǎn)評(píng)——同一地級(jí)市的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅。譬如濟(jì)南市歷下區(qū)的企業(yè)在高新區(qū)施工，都無需再辦理外經(jīng)證，預(yù)繳增值稅，而是可以回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)。第三只眼點(diǎn)評(píng)——17號(hào)公告當(dāng)時(shí)規(guī)定同：納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。在地級(jí)行政范圍內(nèi)不適用，按照常規(guī)理解是四種類型的地級(jí)行政區(qū)，即地級(jí)市、地區(qū)、自治州、盟。介于省級(jí)行政區(qū)與縣級(jí)行政區(qū)之間，為省、自治區(qū)的行政分區(qū)。這是什么意思，并不是說省級(jí)的不適用了，而是指省下的二級(jí)就不要搞這么復(fù)雜了。何廣濤點(diǎn)評(píng)——直轄市和計(jì)劃單列市跨區(qū)是否預(yù)繳已經(jīng)在17號(hào)公告有授權(quán)，效果不佳，此次直接規(guī)定地級(jí)行政區(qū)不預(yù)繳。四、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。葉全華解讀——“銷售自產(chǎn)貨物（電梯）+建筑安裝服務(wù)”模式下增值稅混合銷售應(yīng)分別核算區(qū)分稅率處理樊劍英點(diǎn)評(píng)——上文第一條沒有列舉電梯，我認(rèn)為自產(chǎn)電梯也要按17%+11% or 17%+3% 計(jì)算繳納增值稅。但是這里并沒有強(qiáng)調(diào)電梯是自產(chǎn)的，意思是外購的也可以。電梯怎么就特殊了呢？納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”6%計(jì)算繳納增值稅靠譜點(diǎn)兒，原來各地都是這么解答的“電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)?！边@都哪跟哪兒啊，修繕11%電梯壞了也別修了，修不起，還是“其他現(xiàn)代服務(wù)”好。劉金稅月點(diǎn)評(píng)——總局領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場幫助解讀：銷售電梯并提供安裝算甲供，并沒有說別的就不算。張欽光點(diǎn)評(píng)——此條規(guī)定，突破了第一條規(guī)定中關(guān)于“貨物自產(chǎn)”的要求，意味著電梯經(jīng)銷商也可以使用該政策，極大地突破。電梯安裝運(yùn)行后的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，不再適用“修繕服務(wù)”，大幅降低了電梯維保行業(yè)的稅負(fù)。第三只眼點(diǎn)評(píng)——這兒首先確定，不是混合銷售，同時(shí)安裝服務(wù)還可以按照甲供適用簡易，因?yàn)殡娞萑思屹I了。好事!進(jìn)一步降稅的趨勢。電梯的維護(hù)保養(yǎng)，適用其他現(xiàn)代服務(wù)，按6%稅率，不適用11%建筑服務(wù)，也不適用17%稅率。何廣濤點(diǎn)評(píng)——此處的電梯沒有強(qiáng)調(diào)自產(chǎn)，銷售電梯并提供安裝服務(wù)可以選擇簡易。對(duì)安裝后的電梯的維護(hù)保養(yǎng)，明確為其他現(xiàn)代服務(wù)稅目。五、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。樊劍英點(diǎn)評(píng)——原來各地是這么回答的：園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時(shí)提供移栽和后期管護(hù)，能否享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，移栽和管護(hù)業(yè)務(wù)如何征稅？答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時(shí)提供移栽的，銷售時(shí)收取的收入按銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；如以綠化工程業(yè)務(wù)為主，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護(hù)費(fèi)用應(yīng)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。意思是也就別想著免征增值稅了唄？劉金稅月點(diǎn)評(píng)——納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅，估計(jì)會(huì)有擦邊球出現(xiàn)。六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。（二）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。（三）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。劉金稅月點(diǎn)評(píng)——銀行卡跨機(jī)構(gòu)清算業(yè)務(wù)增值稅處理進(jìn)一步做了明確。第三只眼點(diǎn)評(píng)——這個(gè)要反著看，收單機(jī)構(gòu)全開服務(wù)發(fā)票，發(fā)卡行開具服務(wù)費(fèi)給清算機(jī)構(gòu)，清算機(jī)構(gòu)收代轉(zhuǎn)的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)一并作服務(wù)費(fèi)開具發(fā)票，并分別向發(fā)卡與收單開具發(fā)票。何廣濤點(diǎn)評(píng)——各算各賬，并明確可以開具增值稅發(fā)票。七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。樊劍英點(diǎn)評(píng)——今天上課的一個(gè)學(xué)員高興了，原來多繳納了營業(yè)稅還沒有開具增值稅發(fā)票的，還有機(jī)會(huì)，還可以開，大膽開吧，退稅別想了。另外，房地產(chǎn)公司呢？老樊認(rèn)為仍然不受這個(gè)2017年12月31日的限制，無期限可以開，但是拖得太久是不是也不好呢？劉金稅月點(diǎn)評(píng)——已繳營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票盡管延到2017年底，但自開票納稅人需要自行開具發(fā)票。張欽光點(diǎn)評(píng)——此條規(guī)定，延長了營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)補(bǔ)開發(fā)票的時(shí)間，納稅人請(qǐng)積極配合。原國家稅務(wù)總局公告（2016年第23號(hào)）規(guī)定：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。八、實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人（業(yè)主、負(fù)責(zé)人）實(shí)名信息的納稅人，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請(qǐng)之日起2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié)。即時(shí)辦結(jié)的，直接出具和送達(dá)《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。劉金稅月點(diǎn)評(píng)——實(shí)名制名義對(duì)某項(xiàng)事項(xiàng)放開，實(shí)際是加強(qiáng)管理了，是管理或者說正規(guī)辦稅的重大利好！防控虛開終于快要見亮了！九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填