【文章內(nèi)容簡介】 是預繳還是應納稅額的計算，都對總包不利。有利于降低專業(yè)分包方的稅負，強調(diào)是自產(chǎn)。二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。樊劍英點評——例如東方建設集團以集團公司名義中標后，內(nèi)部授權(quán)第一分公司（獨立核算單位）為發(fā)包方具體施工，并結(jié)算工程款開具發(fā)票，第一分公司不再與東方建設集團簽訂內(nèi)部總分包合同，也不再由第一分公司給集團公司開具發(fā)票，集團公司再給發(fā)包方開具發(fā)票，直接改為第一分公司直接給發(fā)包方開具發(fā)票，集團公司不再繳納增值稅。發(fā)包方合同流是與東方集團公司簽訂的，但取得的增值稅專用發(fā)票是東方集團第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣進項稅額。曉黎點評——建議發(fā)包人除了保存與建筑企業(yè)的合同之外，還要索取建筑企業(yè)的內(nèi)部授權(quán)書和三方協(xié)議，不要怕麻煩，等到接受稅務機關檢查時就懂得留存這些資料的重要性了。張欽光點評——此條規(guī)定明確了建筑企業(yè)中標，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（沒有說是分公司哈）提供服務的增值稅發(fā)票開具結(jié)算問題，不能理解為總包和分包的問題。集團內(nèi)獲得授權(quán)的提供服務的企業(yè)，可以直接將發(fā)票開給發(fā)包方，無需再將發(fā)票開給簽訂合同的建筑企業(yè)。疑問：中標的建筑企業(yè)和授權(quán)的集團內(nèi)的其他納稅人，如果不是總公司和分公司關系，如何擺脫轉(zhuǎn)包嫌疑？第三只眼點評——這個其實就是解決了合同流不一致的問題，這主要是有資質(zhì)企業(yè)的掛靠或集團內(nèi)部的合同主體問題。注意，這兒是強調(diào)以授權(quán)或轉(zhuǎn)移實施主體的方式，由第三方直接向發(fā)包方提供服務，只要把這個事說清楚。之前大家比較認可總分公司或母子公司，現(xiàn)在謹慎起見，也是規(guī)定了范圍：集團內(nèi)，以避免被濫用。簽合同的，就相當于一個“擺設”。但這個是不宜擴大化的，要不虛開的就真多的查不過來了。三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）。樊劍英點評——異地施工預繳增值稅太麻煩了，行政區(qū)劃分不利于施工單位納稅的簡便性，對同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務就不必 預繳稅款了吧。畢竟A區(qū)的納稅人在B區(qū)預繳稅款，B區(qū)的納稅人也要在A區(qū)預繳稅款，大家都別較真了，管理還方便，納稅人也輕松了，也不必辦理外出經(jīng)營活動證明了。劉金稅月點評——同一縣市內(nèi)的之前所謂異地提供建筑服務，不再跨區(qū)域預繳稅款了。張欽光點評——同一地級市的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，無需再辦理外經(jīng)證，預繳增值稅。譬如濟南市歷下區(qū)的企業(yè)在高新區(qū)施工，都無需再辦理外經(jīng)證，預繳增值稅，而是可以回主管稅務機關統(tǒng)一申報。第三只眼點評——17號公告當時規(guī)定同：納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。在地級行政范圍內(nèi)不適用，按照常規(guī)理解是四種類型的地級行政區(qū)，即地級市、地區(qū)、自治州、盟。介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間，為省、自治區(qū)的行政分區(qū)。這是什么意思，并不是說省級的不適用了，而是指省下的二級就不要搞這么復雜了。何廣濤點評——直轄市和計劃單列市跨區(qū)是否預繳已經(jīng)在17號公告有授權(quán)，效果不佳，此次直接規(guī)定地級行政區(qū)不預繳。四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。葉全華解讀——“銷售自產(chǎn)貨物（電梯）+建筑安裝服務”模式下增值稅混合銷售應分別核算區(qū)分稅率處理樊劍英點評——上文第一條沒有列舉電梯，我認為自產(chǎn)電梯也要按17%+11% or 17%+3% 計算繳納增值稅。但是這里并沒有強調(diào)電梯是自產(chǎn)的，意思是外購的也可以。電梯怎么就特殊了呢？納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”6%計算繳納增值稅靠譜點兒，原來各地都是這么解答的“電梯保養(yǎng)服務按照修繕服務征收增值稅。修繕服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善、使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實體的設備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務屬于建筑服務中的修繕服務?！边@都哪跟哪兒啊，修繕11%電梯壞了也別修了，修不起，還是“其他現(xiàn)代服務”好。劉金稅月點評——總局領導現(xiàn)場幫助解讀：銷售電梯并提供安裝算甲供，并沒有說別的就不算。張欽光點評——此條規(guī)定，突破了第一條規(guī)定中關于“貨物自產(chǎn)”的要求，意味著電梯經(jīng)銷商也可以使用該政策，極大地突破。電梯安裝運行后的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅，不再適用“修繕服務”，大幅降低了電梯維保行業(yè)的稅負。第三只眼點評——這兒首先確定，不是混合銷售，同時安裝服務還可以按照甲供適用簡易，因為電梯人家買了。好事!進一步降稅的趨勢。電梯的維護保養(yǎng)，適用其他現(xiàn)代服務，按6%稅率，不適用11%建筑服務，也不適用17%稅率。何廣濤點評——此處的電梯沒有強調(diào)自產(chǎn)，銷售電梯并提供安裝服務可以選擇簡易。對安裝后的電梯的維護保養(yǎng)，明確為其他現(xiàn)代服務稅目。五、納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。樊劍英點評——原來各地是這么回答的：園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時提供移栽和后期管護，能否享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，移栽和管護業(yè)務如何征稅？答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時提供移栽的，銷售時收取的收入按銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；如以綠化工程業(yè)務為主，應按建筑服務繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護費用應按“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。意思是也就別想著免征增值稅了唄？劉金稅月點評——納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅，估計會有擦邊球出現(xiàn)。六、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。（二）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡服務費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。（三）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。劉金稅月點評——銀行卡跨機構(gòu)清算業(yè)務增值稅處理進一步做了明確。第三只眼點評——這個要反著看，收單機構(gòu)全開服務發(fā)票，發(fā)卡行開具服務費給清算機構(gòu)，清算機構(gòu)收代轉(zhuǎn)的發(fā)卡行服務費一并作服務費開具發(fā)票，并分別向發(fā)卡與收單開具發(fā)票。何廣濤點評——各算各賬，并明確可以開具增值稅發(fā)票。七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。樊劍英點評——今天上課的一個學員高興了，原來多繳納了營業(yè)稅還沒有開具增值稅發(fā)票的，還有機會，還可以開，大膽開吧，退稅別想了。另外，房地產(chǎn)公司呢？老樊認為仍然不受這個2017年12月31日的限制，無期限可以開，但是拖得太久是不是也不好呢？劉金稅月點評——已繳營業(yè)稅補開發(fā)票盡管延到2017年底，但自開票納稅人需要自行開具發(fā)票。張欽光點評——此條規(guī)定，延長了營業(yè)稅涉稅業(yè)務補開發(fā)票的時間，納稅人請積極配合。原國家稅務總局公告（2016年第23號）規(guī)定：納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。八、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務機關現(xiàn)場采集法定代表人（業(yè)主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關應自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直接出具和送達《準予稅務行政許可決定書》，不再出具《稅務行政許可受理通知書》。劉金稅月點評——實名制名義對某項事項放開，實際是加強管理了，是管理或者說正規(guī)辦稅的重大利好！防控虛開終于快要見亮了！九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報納稅。在填