【文章內(nèi)容簡介】 成本的數(shù)額是計算得出的；以上四項都在被沖抵，以此判斷借貸方向；但注意，該存貨不是存貨，而是存貨中的未實現(xiàn)利潤； 存貨的數(shù)額=購入方的結(jié)余價值*銷售方的毛利率；上述合并表便于理解，用于記憶；考試時，三步法，即分別用營業(yè)成本與其他三個對應，數(shù)額跟隨其他三個即可：（1）調(diào)整期初未分配利潤：借：期初未分配利潤；（連續(xù)編報時）貸：營業(yè)成本；（跟隨）（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入；（內(nèi)部交易售價）貸：營業(yè)成本；（跟隨）（3）抵消期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：營業(yè)成本；（跟隨）貸：存貨；（不是存貨，而是存貨中的未實現(xiàn)利潤?。。。┑冢?）步的營業(yè)收入和營業(yè)成本是在下圖S處過渡時的數(shù)值，都是2000； 同時應注意，整個這筆從P到S再到外部的交易中，總營業(yè)成本是1400，總營業(yè)收入是2100；，【有存貨跌價準備時】在無存貨跌價準備的三步抵消分錄基礎上，沖抵：期初已計提的存貨跌價準備、本期計提的存貨跌價準備、銷售時轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備（以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限）（1）跌價不超過未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，本期：將子公司本期計提的存貨跌價準備抵消：借：存貨存貨跌價準備；貸：資產(chǎn)減值損失；次年：替換借：存貨存貨跌價準備；貸：期初未分配利潤；（2）跌價超過存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤時，按存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消。七、內(nèi)部債權債務的抵消借方：負債；貸方：資產(chǎn)；如果不是直接交易，而是經(jīng)過二級市場，可能會有差額，計入投資收益或財務費用；（利息收入）與利息費用的抵消；全抵消；；同存貨的壞賬準備，將計提的、沖抵的、轉(zhuǎn)回的都抵消即可； 壞賬準備，八字真言：先抵期初，再抵差額；注意：合并報表分錄是一次性的，但如果是不影響所有者權益的分錄，則發(fā)生時做一次，下期按下期數(shù)額重做，而不必再照抄一次上期的數(shù)額。比如：借：應付賬款； 貸：應收賬款；（即如果數(shù)額沒變，則照抄一遍即可），后來個別報表轉(zhuǎn)回，但合并報表中不允許轉(zhuǎn)回。原因：購買時，應收賬款按照公允價值入賬，沒有備抵，因此之后也不允許轉(zhuǎn)回。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理；（1）抵消期初固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；借：期初未分配利潤；貸：固定資產(chǎn)——原價；（2）抵消多提的累計折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊（本期多提的折舊）貸：期初未分配利潤；注意：第1年，無期初未分配利潤；第2年，期初未分配利潤=x；第3年，期初未分配利潤=2x；第4年，期初未分配利潤=3x；以此類推（3）抵消本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤；，一方固定資產(chǎn)：借：營業(yè)收入；貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價（本期未實現(xiàn)利潤）注意：①從合并角度看，本來的商品變成了固定資產(chǎn)，但沒必要將固定資產(chǎn)全部還原為商品，因為在企業(yè)內(nèi)部，汽車、房屋作為商品還是固定資產(chǎn)，本來就是可以自主確定的事項，不需要硬加調(diào)整；所以，只需要將其中的未實現(xiàn)利潤調(diào)出即可；②對于固定資產(chǎn)入賬時產(chǎn)生的安裝費、保險費等直接成本，不應調(diào)減； ③次年，營業(yè)收入、營業(yè)成本一并轉(zhuǎn)為“期初未分配利潤”，即為（1）： ‘ 借：營業(yè)外收入；貸：固定資產(chǎn)——原價（本期未實現(xiàn)利潤）（4）將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用注意：到次年，管理費用替換為“期初未分配利潤”，即為（2），年末抵消分錄；將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出“項目代替；理解：將內(nèi)部交易溢價和折舊而導致的固定資產(chǎn)價值調(diào)整掉，影響的是營業(yè)外收入的數(shù)值；（1）將期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤抵消；（將固定資產(chǎn)——原價 替換為 營業(yè)外收入）借：期初未分配利潤；貸：營業(yè)外收入注意：嚴格來說，個別報表中低價賣，出現(xiàn)營業(yè)外支出時，應首先充營業(yè)外支出；（下圖）（2）將期初累計多提折舊抵消（替換固定資產(chǎn)累計折舊）借：營業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤；（3）將本期多提折舊抵銷（替換固定資產(chǎn)累計折舊）借：營業(yè)外收入；貸：管理費用注意：（1）因為合并報表是在調(diào)整個別報表，所以變賣或報廢的所得，在個別報表中已處理，在合并報表中不需要再做分錄。（2）減值是資產(chǎn)的備抵項，但折舊不是——折舊在貸方，資產(chǎn)減；折舊在借方，資產(chǎn)增；九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的處理（類似固定資產(chǎn)）；（1）抵銷往期購入的無形資產(chǎn)原價：借：期初未分配利潤；貸：無形資產(chǎn)——原價；（2）抵銷本期購入的無形資產(chǎn)原價：借：營業(yè)外收入；貸：無形資產(chǎn)——原價；（3）抵銷期初累計多提攤銷：借：無形資產(chǎn)——累計攤銷； 貸：期初未分配利潤；（4）抵銷本期多提攤銷：借：無形資產(chǎn)——累計攤銷；貸：管理費用；，將無形資產(chǎn)——原價和無形資產(chǎn)——累計攤銷，替換為營業(yè)外收入；（1）抵銷無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)利潤借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入；（2）抵銷期初累計多提攤銷借：營業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤；（3）抵銷本期多提攤銷；借：營業(yè)外收入貸：管理費用；提醒：合并報表分錄是調(diào)整與個別報表的差異；十、特殊交易在合并報表中的會計處理（一）追加投資的會計處理；屬于權益性交易，不允許出現(xiàn)損益，也不能改變商譽；（因為控制權未發(fā)生改變，商譽金額只能反映原投資部分，新增持股比例部分在合并報表中不能確認商譽）。長投，按照長投準則入賬；合并報表中，子公司資產(chǎn)、負債均以合并日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量的金額反映，不能按照公允價值重新計量；新增長投與新增子公司凈資產(chǎn)份額（凈公持）之差，調(diào)減母公司個別報表的資本公積，不足的，調(diào)整留存收益；【二次投資的金額與按照公允價值持續(xù)計量的凈資產(chǎn)份額有差，用母公司資本公積調(diào)平即可】（合并中一定是全賣再全買，原因：一點算商譽）（1）首先判斷是不是一攬子交易（類似于租期前20年高收費、后20年免費，幾筆交易存在關聯(lián)關系）；如是一攬子，則應作為一項交易進行會計處理；如不是一攬子：個別報表，按長投那章進行即可；原投資是可供，則總長投=原公允+新公允；原投資是權益法，則總長投=原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉(zhuǎn)出； 注意：原賬面，要考慮期間的變動，不能只算原投資的初始金額； 合并報表，認公允，一點算商譽；所以原投資的現(xiàn)時公允（認為全部賣掉，公允與賬面的差額計入當期投資收益），再加上新投資對價的公允，作為合并成本；合并成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確定為商譽或營業(yè)外收入； 注意： 原投資是權益法，合并認為是賣掉，其綜應在合并中轉(zhuǎn)出 原投資是可供時，其綜在個別中轉(zhuǎn)出，在合并中不需再轉(zhuǎn)；（找準追溯時點，之后視同始終合并）原則：追溯調(diào)整，追溯時點為合并方與被合并方同處于最終控制方控制之下的時點，(視同參與活動各方在最終控制方開始控制時即以目前狀態(tài)存在）；同時，為避免重復計算被投資方凈損益，應將追溯時點至合并日之間的投收、其綜、期權，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。步驟：（1）追溯時點：將被合并方凈資產(chǎn)（100%）并入，將長投（30%）沖掉，差額計資本公積；借：資產(chǎn)、負債貸：長投資本公積（2）追溯時點后：除按照合并準則追溯編制合并報表外，還應原本按照長投權益法已經(jīng)確認的投收、其綜、期權進行沖抵，避免重復計量；借：期初留存收益（往年部分）投資收益（本年部分）貸：長投注意：突然明白凈資產(chǎn)和所有者權益是不一樣的，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差，在借方；所有者權益在貸方，兩者只是數(shù)字相等，但性質(zhì)相反；（1）同一控制（權益結(jié)合法）資產(chǎn)負債表：調(diào)整年初數(shù)；利潤表和現(xiàn)金流量表：從年初算起；（2）非同一控制（購買法）資產(chǎn)負債表