【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 成本的數(shù)額是計(jì)算得出的；以上四項(xiàng)都在被沖抵，以此判斷借貸方向；但注意，該存貨不是存貨，而是存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)； 存貨的數(shù)額=購(gòu)入方的結(jié)余價(jià)值*銷售方的毛利率；上述合并表便于理解，用于記憶；考試時(shí)，三步法，即分別用營(yíng)業(yè)成本與其他三個(gè)對(duì)應(yīng)，數(shù)額跟隨其他三個(gè)即可：（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：期初未分配利潤(rùn)；（連續(xù)編報(bào)時(shí)）貸：營(yíng)業(yè)成本；（跟隨）（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入：借：營(yíng)業(yè)收入；（內(nèi)部交易售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本；（跟隨）（3）抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)成本；（跟隨）貸：存貨；（不是存貨，而是存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)?。。。┑冢?）步的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本是在下圖S處過渡時(shí)的數(shù)值，都是2000； 同時(shí)應(yīng)注意，整個(gè)這筆從P到S再到外部的交易中，總營(yíng)業(yè)成本是1400，總營(yíng)業(yè)收入是2100；，【有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)】在無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的三步抵消分錄基礎(chǔ)上，沖抵：期初已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、銷售時(shí)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限）（1）跌價(jià)不超過未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，本期：將子公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失；次年：替換借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：期初未分配利潤(rùn)；（2）跌價(jià)超過存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，按存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消。七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消借方：負(fù)債；貸方：資產(chǎn)；如果不是直接交易，而是經(jīng)過二級(jí)市場(chǎng)，可能會(huì)有差額，計(jì)入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用；（利息收入）與利息費(fèi)用的抵消；全抵消；；同存貨的壞賬準(zhǔn)備，將計(jì)提的、沖抵的、轉(zhuǎn)回的都抵消即可； 壞賬準(zhǔn)備，八字真言：先抵期初，再抵差額；注意：合并報(bào)表分錄是一次性的，但如果是不影響所有者權(quán)益的分錄，則發(fā)生時(shí)做一次，下期按下期數(shù)額重做，而不必再照抄一次上期的數(shù)額。比如：借：應(yīng)付賬款； 貸：應(yīng)收賬款；（即如果數(shù)額沒變，則照抄一遍即可），后來個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回，但合并報(bào)表中不允許轉(zhuǎn)回。原因：購(gòu)買時(shí)，應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值入賬，沒有備抵，因此之后也不允許轉(zhuǎn)回。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理；（1）抵消期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)；借：期初未分配利潤(rùn)；貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)；（2）抵消多提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提的折舊）貸：期初未分配利潤(rùn)；注意：第1年，無期初未分配利潤(rùn)；第2年，期初未分配利潤(rùn)=x；第3年，期初未分配利潤(rùn)=2x；第4年，期初未分配利潤(rùn)=3x；以此類推（3）抵消本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)；，一方固定資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入；貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）注意：①?gòu)暮喜⒔嵌瓤?，本來的商品變成了固定資產(chǎn)，但沒必要將固定資產(chǎn)全部還原為商品，因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部，汽車、房屋作為商品還是固定資產(chǎn)，本來就是可以自主確定的事項(xiàng)，不需要硬加調(diào)整；所以，只需要將其中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)出即可；②對(duì)于固定資產(chǎn)入賬時(shí)產(chǎn)生的安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等直接成本，不應(yīng)調(diào)減； ③次年，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本一并轉(zhuǎn)為“期初未分配利潤(rùn)”，即為（1）： ‘ 借：營(yíng)業(yè)外收入；貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（4）將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用注意：到次年，管理費(fèi)用替換為“期初未分配利潤(rùn)”，即為（2），年末抵消分錄；將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出“項(xiàng)目代替；理解：將內(nèi)部交易溢價(jià)和折舊而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整掉，影響的是營(yíng)業(yè)外收入的數(shù)值；（1）將期初固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消；（將固定資產(chǎn)——原價(jià) 替換為 營(yíng)業(yè)外收入）借：期初未分配利潤(rùn)；貸：營(yíng)業(yè)外收入注意：嚴(yán)格來說，個(gè)別報(bào)表中低價(jià)賣，出現(xiàn)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)首先充營(yíng)業(yè)外支出；（下圖）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵消（替換固定資產(chǎn)累計(jì)折舊）借：營(yíng)業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤(rùn)；（3）將本期多提折舊抵銷（替換固定資產(chǎn)累計(jì)折舊）借：營(yíng)業(yè)外收入；貸：管理費(fèi)用注意：（1）因?yàn)楹喜?bào)表是在調(diào)整個(gè)別報(bào)表，所以變賣或報(bào)廢的所得，在個(gè)別報(bào)表中已處理，在合并報(bào)表中不需要再做分錄。（2）減值是資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，但折舊不是——折舊在貸方，資產(chǎn)減；折舊在借方，資產(chǎn)增；九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的處理（類似固定資產(chǎn)）；（1）抵銷往期購(gòu)入的無形資產(chǎn)原價(jià)：借：期初未分配利潤(rùn)；貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)；（2）抵銷本期購(gòu)入的無形資產(chǎn)原價(jià)：借：營(yíng)業(yè)外收入；貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)；（3）抵銷期初累計(jì)多提攤銷：借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷； 貸：期初未分配利潤(rùn)；（4）抵銷本期多提攤銷：借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷；貸：管理費(fèi)用；，將無形資產(chǎn)——原價(jià)和無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷，替換為營(yíng)業(yè)外收入；（1）抵銷無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入；（2）抵銷期初累計(jì)多提攤銷借：營(yíng)業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤(rùn)；（3）抵銷本期多提攤銷；借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用；提醒：合并報(bào)表分錄是調(diào)整與個(gè)別報(bào)表的差異；十、特殊交易在合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理（一）追加投資的會(huì)計(jì)處理；屬于權(quán)益性交易，不允許出現(xiàn)損益，也不能改變商譽(yù)；（因?yàn)榭刂茩?quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只能反映原投資部分，新增持股比例部分在合并報(bào)表中不能確認(rèn)商譽(yù)）。長(zhǎng)投，按照長(zhǎng)投準(zhǔn)則入賬；合并報(bào)表中，子公司資產(chǎn)、負(fù)債均以合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的金額反映，不能按照公允價(jià)值重新計(jì)量；新增長(zhǎng)投與新增子公司凈資產(chǎn)份額（凈公持）之差，調(diào)減母公司個(gè)別報(bào)表的資本公積，不足的，調(diào)整留存收益；【二次投資的金額與按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)份額有差，用母公司資本公積調(diào)平即可】（合并中一定是全賣再全買，原因：一點(diǎn)算商譽(yù)）（1）首先判斷是不是一攬子交易（類似于租期前20年高收費(fèi)、后20年免費(fèi)，幾筆交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）；如是一攬子，則應(yīng)作為一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如不是一攬子：個(gè)別報(bào)表，按長(zhǎng)投那章進(jìn)行即可；原投資是可供，則總長(zhǎng)投=原公允+新公允；原投資是權(quán)益法，則總長(zhǎng)投=原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉(zhuǎn)出； 注意：原賬面，要考慮期間的變動(dòng)，不能只算原投資的初始金額； 合并報(bào)表，認(rèn)公允，一點(diǎn)算商譽(yù)；所以原投資的現(xiàn)時(shí)公允（認(rèn)為全部賣掉，公允與賬面的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益），再加上新投資對(duì)價(jià)的公允，作為合并成本；合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入； 注意： 原投資是權(quán)益法，合并認(rèn)為是賣掉，其綜應(yīng)在合并中轉(zhuǎn)出 原投資是可供時(shí)，其綜在個(gè)別中轉(zhuǎn)出，在合并中不需再轉(zhuǎn)；（找準(zhǔn)追溯時(shí)點(diǎn)，之后視同始終合并）原則：追溯調(diào)整，追溯時(shí)點(diǎn)為合并方與被合并方同處于最終控制方控制之下的時(shí)點(diǎn)，(視同參與活動(dòng)各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前狀態(tài)存在）；同時(shí)，為避免重復(fù)計(jì)算被投資方凈損益，應(yīng)將追溯時(shí)點(diǎn)至合并日之間的投收、其綜、期權(quán)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。步驟：（1）追溯時(shí)點(diǎn)：將被合并方凈資產(chǎn)（100%）并入，將長(zhǎng)投（30%）沖掉，差額計(jì)資本公積；借：資產(chǎn)、負(fù)債貸：長(zhǎng)投資本公積（2）追溯時(shí)點(diǎn)后：除按照合并準(zhǔn)則追溯編制合并報(bào)表外，還應(yīng)原本按照長(zhǎng)投權(quán)益法已經(jīng)確認(rèn)的投收、其綜、期權(quán)進(jìn)行沖抵，避免重復(fù)計(jì)量；借：期初留存收益（往年部分）投資收益（本年部分）貸：長(zhǎng)投注意：突然明白凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益是不一樣的，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差，在借方；所有者權(quán)益在貸方，兩者只是數(shù)字相等，但性質(zhì)相反；（1）同一控制（權(quán)益結(jié)合法）資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整年初數(shù)；利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表：從年初算起；（2）非同一控制（購(gòu)買法）資產(chǎn)負(fù)債表