【文章內(nèi)容簡介】 符；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。 1劃線更正法：又稱紅線更正法，方法是先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但必須注意，對于錯誤數(shù)字應(yīng)當(dāng)全部劃銷，不是只劃銷寫錯的個別數(shù)碼，并對劃銷的數(shù)字，不許全部涂抹，應(yīng)當(dāng)使原有字跡仍能辨認(rèn)，以備日后查考。對地文字錯誤 ，可只劃去錯誤的部分。適用范圍：入賬前，原始憑證正確，登賬時錯誤。 會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 11 頁 共 31 頁 1紅字更正法：又稱紅字沖賬法，一）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法，方法是先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要注明“沖銷某月某日第 *號記賬憑證的錯賬”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄；然后，用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記某月某日賬”，并據(jù)以登記入賬。二）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并 無錯誤，方法為了簡化核算手續(xù)，可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，即為多記的金額，用紅字（金額用紅字）填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日第 *號記賬憑證多記金額”，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。 1 補充登記法：又稱藍(lán)字補充法，記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯誤，可應(yīng)此法，方法是將正確數(shù)字與錯誤數(shù)額之間的差額，即少記的金額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“補記某月某日第 *號記賬憑證少記金額”，并據(jù)以登記入賬 ，予以補充。 1定義： 結(jié)賬就是在會計期末將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬工作是建立在會計分期前提下。 1結(jié)賬程序：將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性，不得為了趕編會計報表而提前結(jié)賬，把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)延至下期登帳，也不得先編會計報表后結(jié)賬；根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用；將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目，在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清各項收入和費用賬戶，計算確定本期的成本 ，利潤或虧損，把經(jīng)營成果在賬上反映出來； 結(jié)算出資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)一期，作為下期的期初余額。 1結(jié)賬的種類：月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。 1月結(jié)：即結(jié) 清一個月的賬簿記錄：在當(dāng)月與下月發(fā)生額之間劃一條通欄單紅線。 1 季結(jié)：即結(jié)清一季度的賬簿記錄：在季結(jié)下面也劃一通欄單紅線完成季結(jié)工作。 年結(jié)：即結(jié)清一個會計年度的賬簿記錄。劃通欄雙紅線，表示年度封賬，本年度記賬工作全部結(jié)束。 2結(jié)賬的方法： 1）只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額 2）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線 3）在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在新建賬戶第一行備注“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。 2會計賬簿的更換： 會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。 2會計賬簿的保管：建立新賬后，通常要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理，會計賬簿暫由本單位財會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 12 頁 共 31 頁 務(wù)會計部門保管一的，期滿后，由財務(wù)會計部門編造清冊移效本單位的檔案部門保管。 第六章 賬務(wù)處理程序 定義：賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相 結(jié)合的方式，包含會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法， 由原始憑證到編制記賬憑證，登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。 意義：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點和適用范圍?？茖W(xué)合理的選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效組織會計核算具有重要意義。它是企業(yè)會計制度設(shè)計的一項重要內(nèi)容。一套合理的賬務(wù)處理程序可以保證會計信息的形成、提高會計核算工作的質(zhì)量和效率，因此，設(shè)計合理的賬務(wù)處理程序?qū)τ?科學(xué)組織會計核算工作，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用，具有十分重要的意義。 各單位在設(shè)計賬務(wù)處理程序時應(yīng)遵循以下原則： 1）賬務(wù)處理程序要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡程度、經(jīng)營管理的要求和特點等相適應(yīng)，有利于加強會計核算工作的分工協(xié)作，有利于實現(xiàn)會計控制和監(jiān)督目標(biāo) 2）賬務(wù)處理程序要能正確、及時、完整地提供會計信息使用者需要的會計核算資料 3）賬務(wù)處理程序要在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，降低會計信息成本，提高會計核算的工作效率。 賬務(wù)處理程序的種類：記賬憑證賬務(wù)處 理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。各賬務(wù)處理程序的區(qū)別主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總表原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 是會計核算最基本、最基礎(chǔ)的賬務(wù)處理程序。 記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟：根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 ；根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記 各種明細(xì)分類賬；根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍： 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，其缺點是：登記總分類賬的工作量較大，該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總 記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟： 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；根據(jù)原始憑證或匯總原會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 13 頁 共 31 頁 始憑證，編制記賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處） ；期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類 賬的記錄，編制會計報表。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍： 優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。 1 科目匯總表 賬務(wù)處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 。主要特點在于：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬。 1科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟是：根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；根據(jù)科目匯總登記總分類賬；期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對 相符；期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。 1科目匯總賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍： 優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。 第七章 財產(chǎn)清查 定義：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法 造成賬實不符的原因主要有以下幾個方面： 1）在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢 驗不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯； 2）在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；3）財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗； 4）由于結(jié)算憑證傳送不及時而造成了未達(dá)賬項； 5）由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財產(chǎn)物資的損壞、損失； 6）由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失； 7）由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損失等。 財產(chǎn)清查的意義：有利于保證會計核算資料的真實可靠；有利于挖掘財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；有利于保護財產(chǎn)物資的安全完整；有利于維護財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。 財產(chǎn) 清查分類： 1）按財產(chǎn)清查的范圍不同，可分為全面清查（指對企業(yè)的全部財產(chǎn)進行盤點會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 14 頁 共 31 頁 和核對）和局部清查（又稱重點清查，指根據(jù)需求對一部分財產(chǎn)進行的清查） ； 2）按財產(chǎn)清查的時間不同，可分為定期清查（指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查）和不定期清查（指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查） 局部清查：范圍小、汲及人員少，但專業(yè)性較強，其清查對象主要是流動性較強的財產(chǎn)，一般包括 1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對； 2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng) 銀行核對一次； 3）庫存 商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查，對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次； 4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。 不定期清查：適用以下幾種情況： 1） 更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員、為了分清經(jīng)濟責(zé)任，要對其所保管的財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金進行清楚； 2） 發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況，要對受損財產(chǎn)物資進行清查； 3） 有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查，為了驗證會計資料的可靠性，要按檢查的要求和范圍進行清查； 4） 進行臨時性清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進行清查 。 財產(chǎn)清查的一般 程序： 1）成立財產(chǎn)清查小組； 2）組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識； 3）確定清查對象、范圍、明確清查任務(wù)； 4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，校準(zhǔn)好度量衡器，做好必要的清查前準(zhǔn)備； 5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行； 6）填制盤存清單； 7）根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。 庫存現(xiàn)金的清查：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法，確定實有庫存現(xiàn)金的數(shù)額，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，查明賬款是否相符以及盈虧情況。（庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須 在現(xiàn)場）。 銀行存款的清查：是通過將銀行存款日記賬與開戶 銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，以查明銀行存款的實有數(shù)額。 銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達(dá)賬項，對于未達(dá)賬項，應(yīng)能過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。 1實物資產(chǎn)的清查方法：財產(chǎn)清查的一般方法是指清查財產(chǎn)的實存數(shù)量和余額的方法；清查財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，是指對固定資產(chǎn)、材料‘庫存商品、在產(chǎn)品、包裝物等實物資產(chǎn)，在數(shù)量和質(zhì)量上所進行的清查，不同品種的財產(chǎn)物資，由于實物形態(tài)、體積、重量、 堆放方式不同，可分為實地盤點法和技術(shù)推算法兩種。 1實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法，適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查，它適用范圍較廣，要會計取證考試復(fù)習(xí)資料 第 15 頁 共 31 頁 求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高；但工作量大，要求事先按財產(chǎn)物資的實物形態(tài)進行科學(xué)的碼放。 1技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法，主要針對大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。 1往來款項的清查方法采用《發(fā)函詢證的方法 》進行核對。 1財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基板要求主要有： 1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。一般來說，財產(chǎn)盤盈多是由于財物收發(fā)過程中的失誤造成的對于流動資產(chǎn)盤盈一般應(yīng)沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈一般應(yīng)計入營業(yè)外收入；造成財產(chǎn)盤虧 的原因很多，對于定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計入管理費用，偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人由責(zé) 任人員賠償（其他應(yīng)收款），自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計入營業(yè)外支出； 2）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項； 3）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度； 4）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。 1符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè) 按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，對清查結(jié)果直接進行處理。 1待處理財產(chǎn)損溢：是一種雙重性質(zhì)的賬戶，無余額的賬戶，若盤虧、虧損、結(jié)轉(zhuǎn)盤盈記在“借”方；若盤盈、結(jié)轉(zhuǎn)盤虧記在“貸”方。 第八